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7月28日，广东证监局披露关于对立信会计师事务所、梁谦海、陈清松、刘会锋采取出具警示函措施的决定。
根据《上市公司现场检查办法》（证监会公告〔2010〕12号）等规定，广东证监局派出检查组对湛江国联水产开发股份有限公司（以下简称国联水产）进行了现场检查，并对立信会计师事务所（以下简称立信所）执业的国联水产2018年、2019年年报审计工作进行了延伸检查。经查，立信所在审计执业中存在以下问题：
一、存货期初余额审计程序执行不到位。一是立信所于2018年首次承接国联水产年报审计项目，在首次接受委托时对期初余额的审计底稿中，立信所制定的审计程序要求“查阅前任注册会计师的审计工作底稿”，但在实际执行中，立信所从国联水产直接获取了公司2017年审计的电子版工作底稿，未保证审计证据的可靠性；二是立信所执行的存货期初余额审计程序未在底稿中体现。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额》第六条、第八条，《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条、第十一条的相关规定。
二、应收账款审计程序执行不到位。一是立信所在对国联水产子公司Sunnyvale Seafood Corporation（以下简称SSC）进行审计时，部分应收账款函证回函为电子邮件形式。立信所工作底稿中未见对回函的电子邮箱是否属于客户进行核对的记录，也未见对电子回函控制的记录。二是立信所在对SSC进行审计时，底稿中未见对该子公司未回函的应收账款和收入的替代测试程序。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十四条、第十九条的相关规定。
三、存货审计程序执行不到位。立信所在国联水产2018年和2019年年报审计中将存货列为关键审计事项，但在审计中存在以下问题：一是立信所在对存货进行审计时，存货审计底稿关于原材料带头南美白对虾31-40等五个品类产品的计价测试底稿中所记录的收发数量与国联水产收发数据存在差异，但未见有关差异情况的说明。二是立信所在对国联水产天润仓进行监盘时，部分盘点表无盘点的仓库信息，无明确的盘点表单据号码，盘点登记的存货名称和数量多处出现涂改。三是立信所于2019年12月27日至12月31日对国联水产租用南方仓和天润仓进行了监盘并询问了国联水产相关人员，得知各仓库12月27日盘点期间禁止成品、物料发生入库；如果确实需要入库，则进行详细记录；盘点期间不停止生产等信息。但立信所在审计底稿中未记录对天润仓2019年12月27日至12月31日入库3.19吨，出库361.95吨这一异常事项进行验证的审计程序。四是立信所对天润仓存货进行了监盘，但未实施将盘点日的监盘数量倒轧推导出资产负债表日存货数量的程序。注册会计师对上述异常未保持应有的职业怀疑，未执行进一步审计程序评价审计证据的充分性和适当性。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十八条，《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》第二十六条，《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第四条、第五条，《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条、第十一条的相关规定。
四、未保持足够的审计怀疑。一是立信所在2018年对国联水产进行审计时已发现国联水产母子公司之间存在从同一客户同时存在大额采购和销售的情形，但立信所仅在合并报表层面对该部分业务进行抵销，未关注到上述业务属于融资性质贸易的实质。二是立信所在2019年发现国联水产存在大额融资性质贸易后，未关注到国联水产存在无实物流转的情况下按照财务部门要求增加采购、生产入库和销售出库，经公司的原材料和产成品的领用计价并作为基数分摊公司当期人工、间接费用的情形。三是立信所在对国联水产进行审计时，未关注到国联水产在进行合并抵销时仅抵销了主营业务收入和主营业务成本，漏抵销合并范围内关联方的其他业务收入和其他业务成本的情形。四是立信所在对国联水产进行审计时，未关注到公司部分成本费用跨期的情形。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十八条的相关规定。
立信所上述行为不符合《中国注册会计师执业准则》的有关要求，违反了《上市公司信息披露管理办法》第五十二条、第五十三条的规定。梁谦海、刘会锋作为国联水产2018年年报审计项目的签字注册会计师，梁谦海、陈清松作为国联水产2019年年报审计项目的签字注册会计师，对相关违规行为负有主要责任。
根据《上市公司信息披露管理办法》第六十五条的规定，广东证监局决定对立信所和梁谦海、陈清松、刘会锋采取出具警示函的行政监管措施。
责任编辑：公司观察
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