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本报记者 江小山 上海报道
国内报表利润减少7亿元
7月29日，交通银行(3328.HK)公布了根据中国公认会计准则编制的2004年年报。该年报公布的纯利比海外IPO招股说明书中公布的减少43%，金额接近7亿元。
业绩数据突生变化，个中缘由引发联想。此前，包括德意志银行在内，多家投行对交行的财务状况表达过担心。
尽管遭遇国内报表利润下降的负面影响，交行在香港的股价并没有受影响。7月29日，交行以2.95港元开盘，收盘于3.05港元。
根据交行的年报，交行2004年的税后利润为9.15亿元，而仅仅一个多月公布的招股说明书上的利润有16.04亿元。
对于变脸的原因，记者求证天健会计师事务所的合伙人王鹏程，被婉言拒绝。天健会计师事务所正是负责交行国内会计报表编制的会计师事务所。
不过，交行董事会办公室负责信息披露的郭处长称，这是由于国内会计准则和国际会计准则之间的差异造成的。具体而言，年报参照的是国内会计准则，而招股说明书参考的是国际会计准则。
上海财经大学会计学博士刘浩介绍，国际会计准则是指国际会计准则理事会(IASB)制定的一系列会计标准和规则。目前包括英国和欧盟等很多国家和地区，以及全球证券业协会等协会组织都认可这些标准。除了国际会计准则外，各国或者地区实际都有自己的会计准则。
刘浩认为，中国的会计准则和国际会计准则基本已经接轨，因为中国的会计准则很多内容就是直接借鉴国际会计准则或者美国的会计准则。但是，国内和国际会计准则之间仍然存在较多的差异，特别是国内会计准则中有很多本地化的规定，这和国内不成熟的法律环境和市场环境有关。因此，两个准则之间出现差异在所难免。
其实，交行并不是第一家遭遇国内国际会计准则差异问题的上市银行。刘浩称，目前除了B股企业需要按照国际会计准则提供报表外，从2002年开始，国内A股上市的银行也需要按照国际会计准则编制报表，并解释其中的差异。
例如，2004年浦发银行(600000.SH)的年报中，国内会计准则计算的利润为19.3亿元，经过国际会计准则调整后，利润上升为19.6亿元。
国内金融企业面临的会计准则差异所引发的潜在风险，已经引起监管高层的关注。银监会主席刘明康在一次内部会议上认为：巴塞尔新资本协议、国际会计准则和塞班斯法案是金融机构经营者和监管者面临的三项挑战。
转让不良贷款带来的12亿差异
对于国内和国际会计准则带来的纯利差异，交行进行了解释。
几乎就在2004年年报公布的同时，交行在香港联合交易所公告，对于这近7个亿的会计差异进行了分项说明。
交行的一位人士称，由于5月份之前，交行都是按照“A＋H”同时发行的方案准备两套会计报表，所以对于其中的会计差异早有所准备。
交行称，造成利润差异的原因有七条。其中两条增加利润，包括“证券投资利息收入确认差异”和“转让给中国信达金融资产管理公司的不良贷款交易产生的差异”；剩余五条均减少利润，包括“国定资产和投资性物业重估增值差异”、“衍生金融工具计价确认差异”、“合并调整”、“递延税项确认差异”和“其他”。
但是，由于增项的金额远远大于减项，最终导致按照国际会计准则，利润增加近7亿元。增加的项目中，“转让给中国信达金融资产管理公司的不良贷款交易产生的差异”最引入注目。正是该项目为交行增加了12.43亿元的利润。
刘浩博士也认为其余几项比较常见，因为其他上市商业银行的差异调整中都曾出现过。但是转让的差异调整比较少见。而这个转让的差异对于经过类似财务重组的四大国有银行，将来也可能会碰到。
而交行对于这部分的解释也是颇费笔墨。
交行称，该差异调整项其实包括三个原因：首先是不良贷款转让损失按照国内会计准则记入当期损益，而国际会计准则记入资本公积。前者直接减少利润，后者则不会反映到利润里。第二个原因是国际会计准则确认了交行出售子公司贷款产生的额外损失，而按照国内会计准则，这些子公司不在合并报表的范围之内，这些损失不需要确认。第三是央行票据的计价成本不同。国内参考面值计价，国际按照公允价值计价。
不过，交行并没有公布三个原因的具体数字。郭处长称，这三个因素对于利润的影响是有增有减。
刘浩认为，第一个原因是增加利润，第二个原因是减少利润。但是，如果从数量分析，前面两个原因应该是主要的因素。因为央行票据的账面价值和公允价值应该差距不大。
时间拉回到一年前，交行按照半价向信达资产管理公司出售了414亿元的不良贷款，同时获得央行发行的207亿元央行票据。
但是，令人疑惑的是，根据交行的公告，不良贷款转让损失，即贷款账面值与转让价格间的差额，如果按照半价转让的价格，交行产生的不良贷款转让损失将高达200多亿元，远远超过差异调整中的12亿元左右。
对此，郭处长称，其中的原因可能为多数转让损失都是通过核销，利用交行以前的积累进行了消化。剩下12亿元左右才纳入差异调整。
交行的一人士称，财政部曾经对交行核销和补提准备之后形成的亏损如何处理单独下发过文件。这份文件的思路大致是，交行利用一部分所有者权益进行冲销。顺序大致为未分配利润、盈余公积和资本公积。
根据交行的年报，2004年资本公积“弥补累计亏损”的金额大致为99亿元，盈余公积2004年“本期减少”89亿元左右，两项相加大致为190亿元。弥补200多亿元的亏损后，剩下的数字和差异调整的数字相去不远。
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