固定资产折旧：企业一项再真实不过的开支

　　固定资产折旧：企业一项再真实不过的开支 | 风云课堂

　　来源： 市值风云 

　　作者 | 长风

　　在第一次工业革命以前，会计上根本没有折旧这一说法，此后，由于工业的突飞猛进，特别是铁路的发展和股份公司的出现，促使人们头脑中产生了长期资产的概念，并要求区分资本和收益，折旧作为企业生产过程中一项不可避免的费用，便应运而生。

　　一、为啥要折旧

　　折旧概念的问世是企业由收付实现制向权责发生制转变的一个重要标志，其概念基础是权责发生制以及体现这一制度要求的配比原则。

　　企业生产产品，除了要购买原材料，雇佣工人之外，在生产过程中还需要有厂房和机器设备。那么，问题来了，这些厂房和设备成本如何合理地分配到产品的成本中去呢？

　　如果建设厂房和购置设备的成本一次性作为费用计入当期生产的产品成本，这明显是不合理的，因为这些厂房和设备可以使用很多年，会在其使用寿命期限内为企业生产出很多的产品，其成本不仅仅是为取得当期收入而发生的成本，也是为取得以后各期收入而发生的成本，即固定资产成本是为了在固定资产使用寿命期限内取得收入而发生的成本，自然需要与各期的收入相匹配。

　　因此，确定好固定资产标准，按照一定的方法把固定资产成本逐渐分配到其使用寿命期限内生产的产品上面，无疑是更符合经济业务实质的做法，这也更能体现了折旧的性质，折旧可以对固定资产成本进行更合理的计量。

　　比如小明买了一辆燃油汽车，花费了30万，预计可以开10年，现在已经开了5年，这时他打算卖掉换一款自己新看中的新能源汽车，那么，现在这辆燃油汽车值多少钱呢，肯定不值30万了，因为它已经变旧，并且过时了，已经失去原来的价值，小明不得不对它进行“折旧”，也许能10万卖出去就很不错了。

　　二、怎么去折旧

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法，企业选择不同的折旧方法，将影响固定资产使用寿命内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　企业计提固定资产折旧的方法大体上可以归结为两大类，分别为直线法（包括年限平均法和工作量法）和加速折旧法（包括年数总和法和双倍余额递减法）。

　　企业应当根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择不同的方法，企业选择的折旧方法不同，计提的折旧额可能相差会很大。

　　1、年限平均法

　　年限平均法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预定使用寿命内的一种方法，采用这种方法计算的每期折旧额相等。

　　这种方法简单明了，直接拿总折旧额除以折旧年限即可。那么，什么情况下使用年限平均法呢，这要根据固定资产的消耗特点，比如建个猪舍养猪，这个猪舍就可以用这种方法计提折旧，因为猪舍的价值消耗并不明显。

　　在实务操作中，为了简单起见，绝大多数企业基本上都采用这种方法对固定资产进行折旧。

　　举个例子，A股上市公司白云机场对固定资产进行折旧处理采用的正是年限平均法。

　　（数据来源：白云机场2019年半年报）

　　2、工作量法

　　工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。这种方法很容易理解，比如一架飞机从开始使用到报废能飞多少里程，假定其总额是不变的，那么，每期就可以按照实际飞行的里程数占预计飞行总里程数的比例来对飞机进行折旧费用的计算。

　　这种方法以工作量来测算折旧的高低，特别实在。

　　举个例子，A股上市公司赣粤高速对公路资产的折旧处理采用的正是工作量法（车流量法）。

　　（数据来源：赣粤高速2019年半年报）

　　3、年数总和法

　　年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用年限为分子、以预计使用年限逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。

　　采用这种方法，前期计提的折旧多，后期计提的折旧少。

　　4、双倍余额递减法

　　双倍余额递减法是指不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额（即固定资产净值）和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

　　由于每年年初固定资产净值没扣除预计净残值，因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的净值降低到其预计净残值以下，即采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均分摊。

　　双倍余额递减法与年数总和法，均属于加速折旧法，对于技术更新较快的固定资产常采用此类方法。当然，对固定资产进行折旧除了上述方法外，还有一招更狠的，就是一次性扣除，买来一项固定资产，直接计入当期成本或费用，之后再不用操心折旧的事了，非常简单粗暴。

　　说完了折旧方法，那么，从何时开始对固定资产进行折旧呢？

　　企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

　　三、折旧去向何处

　　固定资产在使用过程中会发生磨损，将其价值逐步最终转移至生产的产品上，企业卖出产品实现利润，而根据固定资产用途的不同，体现在财务报表里的科目也有所不同。

　　行政管理用固定资产每年新增的折旧，反映在利润表的管理费用里；销售用固定资产每年新增的折旧反映在利润表的销售费用里；而生产用固定资产每年新增的折旧则反映在制造费用里，在产品售出前，体现为存货，在产品出售后，体现为利润表的营业成本等。

　　不管怎样，折旧转化为成本或费用，最终都会影响到企业的利润，只是时间的选择不同罢了，但这种时间上的可选择性给了企业跨期调节利润的操作空间。

　　四、折旧的调节方式

　　当企业面临较大业绩压力时，通常会选择调整会计核算方式来实现盈利目标，而会计准则在一定条件下准许企业对固定资产的折旧方法进行相应调整，特别是对于上市公司来说，在行业不景气的时候，公司的业绩鸭梨山大，为了避免亏损或者退市，就会采取一定的手段对固定资产的折旧方法进行调整。

　　1、调整折旧年限

　　企业通过延长固定资产的折旧年限可以达到减少当期折旧的计提从而增加利润的目的。具体来讲，在固定资产入账价值和预计净残值均保持不变的情况下，延长其折旧年限可以减少每年计提的折旧，进而减少成本或者费用，最终使得企业的利润增加。

　　由于会计准则对固定资产的折旧年限方面没有特别硬性的规定，因而，企业利用折旧年限的变更来调节利润成为常用的手段。

　　下面举两个例子。

　　中国铁塔在2018年年度报告中披露，考虑到多项因素，包含自建地面塔所用建设标准的变化，如建筑材料和方法等，对5G通信网络未来技术要求进行的评估，以及政府发布的有利规定等，公司重新评估了自建地面塔的预计可使用年限，并决定将其预计可使用年限由10年更改为20年。

　　中国铁塔最终2018年实现了归母净利润26.50亿元，同比增长36.39%，在一定程度上要归功于自建地面塔的折旧支出下降23.72亿元。

　　（数据来源：中国铁塔2018年年报）

　　上海电力于2019年7月25日发布《关于会计估计变更和子公司会计政策变更的公告》称，公司计划将火电、太阳能的发电及供热设备折旧年限由12-20年变更为20年。

　　调整发电及供热设备折旧年限后，上海电力2019年度固定资产折旧费用预计将减少约1亿元，利润总额将因此增加约1亿元。

　　（数据来源：上海电力公告）

　　2、调整折旧方法

　　除了调整折旧年限，企业还可以通过变更固定资产的折旧方法来调整折旧的计提，从而影响企业的利润。比如，将固定资产的折旧方法由年限平均法改成工作量法，而对于工作量处于下降状态的固定资产而言，这样的处理将有助于提高企业的利润。

　　举个例子。

　　京能电力于2018年4月26日发布《关于公司会计估计变更的公告》称，自2018年1月1日起，将公司全资、控股企业发电用固定资产折旧方法由原年限平均法计提折旧变更为采用工作量法计提折旧，工作量法按照实际发电量进行计算；与发电无直接关系的资产仍采用年限平均法计提折旧。

　　京能电力2018年实现归母净利润8.92亿元，同比增长66.93%，这在很大程度上要归结于采用新的折旧方法使其2018年折旧额减少4.24亿元。

　　（数据来源：京能电力公告）

　　另外，企业还可以调整固定资产的残值率，控制在建工程的转固时点，调整固定资产的账面价值等手段，对折旧的计提时间和额度进行调节，从而影响企业的利润。

　　五、结束语

　　巴菲特认为，折旧是一项再真实不过的开支，因为企业总要更新换设备，所以计提折旧是必须的。而对于华尔街的金融家们利用折旧不消耗现金流作为借口设计出的“息税折旧摊销前利润”这个指标，进而进行大肆的杠杆收购的玩法，他一向嗤之以鼻。

　　他曾发出直达灵魂的拷问：“那些聪明的金融家们利用息税折旧摊销前利润的同时，却忽视了一个最重要的问题，那就是机器终将报废，你不得不重新购买机器，而背负因杠杆收购产生巨额债务的企业却很有可能还不起一台机器”。

　　一语道破折旧的本质。

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责任编辑：陈志杰