原标题：瑞华连踩康得新、辅仁药业两颗年度大雷，审计失灵责任认定性命攸关
“为中国注册会计师行业提供专业领跑的力量”，这是来自瑞华所公众号的官方介绍……
然而，就是这么一家行业领跑者，却因连踩康得新、辅仁药业两颗年度大雷，正面临着所属项目中止、上市公司解聘，以及潜在的监管处罚等一系列命运大考。
7月28日，舆论旋涡当中的瑞华所通过多个渠道，发布了《关于康得新项目2015年—2018年年报审计主要工作情况的说明”》，对康得新的业务承接、存货监盘等一系列审计工作进行了介绍。
内容很多，过程很细，细到“观察公司员工食堂用餐状态，跟公司最基层的员工随意聊天，感受员工的精神面貌”。可即便如此，仍然未能发现康得新的百亿造假。
借用华南一位会所人士的评价，“瑞华的意思是，不是我们无能，是康德新太狡猾了。”
需要指出的是，瑞华所若因未能勤勉被证监会给予行政处罚，在康得新案的投资者索赔过程中将面临被追加为被告的风险。而从历史案例来看，大智慧、金亚科技均受到了当地法院的支持。
瑞华自证清白可信几何？
瑞华所的反应，很慢。
康得新7月6日就发布了收到证监会《事先告知书》的公告，敲定了公司2015年1月至2018年12月合计虚增120亿利润一事。22天过去后，瑞华所才发布了上面那份“自白书”。
最大的诱因，可能是上周末舆情的集中发酵和不断扩散，辅仁药业被立案调查、29家IPO项目被暂停、泰禾集团等7家公司再融资项目中止，后续又新增了瑞华所服务的4家科创板企业上市申请中止。
不知瑞华所作何感想，但是仅就圈内人士来看，将其形容为“满屏满眼是瑞华”亦不夸张，这才有了28日的那份说明。
虽然瑞华所发文内容不少，细节很多，但是仍然不足以撇脱干系。尤其是第七项“对于预处罚涉及事项执行的主要审计程序”，仍然引起了业内专家的发问。
最关键的一点，就是瑞华所对康得新在北京银行存放的122亿存款去向问题，如此规模的存款审计程序是否完善？
前述会所人士便怀疑瑞华审计过程存在遗漏，并未向存款银行发函询证，银行盖章也就无从谈起。
一个容易忽略的细节是，瑞华所在货币资金项中表示，审计人员亲自到银行打印当期对账单并与银行存款日记账核对，实施利息收入测试。
其中，核对范围中包含了一个“银行不予提供除外”，至于是否还有其他银行未提供的账单目前还未可知。
就利息收入测试而言，康德新的利息收入率远低于七天通知存款利率，这同样引起了专业审计人士的质疑。
“公开表态还不能说明啥，需要查底稿。”前述会所人士认为。
暂且来自同行的质疑不论，发布这份说明后，瑞华所至少向外传递了一份“已经尽力”的信号，而非主动配合上市公司造假。
下一步，对于瑞华所审计工作是否做到勤勉尽责，审计程序是否存在瑕疵的问题，还需要等待监管的最终调查结果。
其中关键在于，已经被立案调查的瑞华所是否会遭到行政处罚。答案否定，有惊无险，答案肯定，剪不断理还乱……
浙江裕丰律师事务所律师厉健29日告诉记者，一旦证监会正式处罚公布，将代理投资者起诉康得新索赔，并要求瑞华会所承担连带赔偿责任。
“此前我们代理的投资者诉大智慧、金亚科技等证券虚假陈述责任案中，上海一中院、成都中院均判令立信会计师事务所承担连带赔偿责任。”他介绍称。
特殊普通合伙制，才是癌症根源？
会计人士关心的技术性问题，法律人士注重的则是制度问题。
众所众知，瑞华所是由国富浩华与中瑞岳华会计师事务所（特殊普通合伙）合并，并承接了深圳鹏城所的业务而形成的“多路联军”。
“瑞华出事了，才去棒打落水狗，营造一种刚刚发现瑞华这个大坏蛋的氛围，并不是很好。”上海创远律师事务所律师许峰表示，“瑞华们”并没有大错特错，特殊普通合伙才是癌症根源。
如何尽量避免下一个瑞华？在许峰看来，靠瑞华本身自律？很难。靠证监会财政部监管？力量有限。靠审计对象揭发？可能性有限。核心应该是，让会所内部合伙人与合伙人之间监督制衡。
合伙企业法规定，以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构，可以设立为特殊的普通合伙企业。
这也是为何众多会计师事务所、律师事务所，多采用特殊普通合伙制的原因之一。
许峰还给出了另一个解答，特殊普通合伙并不是假设CPA和律师们都是道德至高无上的，而是彼此完全不信任而设置的防火墙，利益无限大，责任有限，谁出事了谁活该，迅速切割后其他人继续奔跑。
“特殊普通合伙让会所、律所等中介机构失去了合伙人之间互相监督的基础，各自为获取利益狂奔，各自互相不负责，导致互相之间纵容。”许峰指出。
采用有限公司的形式，有过之无不及，责任是有限的，利益是无限的。
相比之下，普通合伙企业的合伙人，需要对对合伙企业债务承担无限连带责任。
换言之，假设某会所为上市公司出具虚假审计报告，除了直接责任人外，整个会所的都将一同担责，而无法通过切割的方式来规避担责。
“中介机构的合伙人便会互相制约监督，保证每一份出具的报告都履行必要的规则。”许峰称。
所以，他给出了一种观点，尽快拒绝有限公司及特殊普通合伙的中介机构进入资本市场，尽快对中介机构合伙人资产情况进行限制，这是当前保护资本市场中小投资者的务实之举。
责任编辑：陈志杰
热门推荐
收起
24小时滚动播报最新的财经资讯和视频，更多粉丝福利扫描二维码关注（sinafinance）
