年终奖个税优惠再延四年，筹划攻略请笑纳|个税_新浪财经

近日，财政部、税务总局发布2023年第30号公告，明确年终奖个人所得税优惠延续执行至2027年12月31日。财税红包已经到位，接下来就是好好筹划多省点儿税。

年终奖个税筹划总共分四步：理解优惠、选择计税、避开禁区、规划年薪。

一、理解优惠：

年终奖个税优惠到底是啥

财税〔2018〕164号横空出世：单独计税的机会

2018年12月，《财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）横空出世，明确了年终奖的税收优惠政策。在这个文件出来之前，经常有朋友问我年终奖的税收优惠还有吗？面对所有这样的问题，我的回答都是一样的：年终奖的税收优惠不应该有，但应该会有。非常的哲学对不对？说了跟没说似的。

为什么说不应该有呢？因为在过去的个人所得税法下，工资薪金收入是要按月交税的，年终奖作为一年的激励，放到一个月里交税，一次性收入畸高，不合理。所以，要给一个优惠政策，允许年终奖除以12去找税率，一定程度上相当于把年终奖平均摊入每个月，降低税负，这种政策优惠是对的。但在2018年修订后的新个税法下，工资薪金和劳务报酬、稿酬、特许权使用费共同构成“综合所得”，已经是按年汇总纳税了，年终奖跟全年工资除了发放时点不同，本质上是完全一样的。凭什么给优惠呢？所以说，不应该有。

但为什么又说，应该会有呢？因为大多数人并不了解年终奖税收优惠的核心是什么，大家只是知道，原来有优惠，现在怎么能没了呢？不是说好了“减税降费”么，优惠没了，我税负不就增加了吗？其实，新旧个税法对比，大部分人算上年终奖的税负都已经下降了，只是可能没有你所希望的那么多，这是事实。只有那些年终奖特别多的人，才有可能税负上升。但老百姓希望在更大程度上降低税负的呼声也在情理之中，应当给予考虑，所以说应该会有，于是有了财税〔2018〕164号文。

需要强调的是，新的年终奖税收优惠办法的关键并非很多人误以为的“除以12去找税率”。因为在按年汇总纳税的计税办法下，不需要给任何优惠，年终奖就可以除以12去用月税率表，如果不除以12，就用年税率表。财税〔2018〕164号文给出优惠的关键在于2021年12月31日之前，年终奖可以选择不并入综合所得，单独计算纳税。这就相当于把收入拆成了两部分，在7级超额累进的税率结构下，综合所得和年终奖适用的税率可能就降低了。但你要知道，年终奖单独计税本身并不符合个人所得税法的精神，所以限定只有2019-2021年的3年过渡期，过渡期结束之后，政策自动取消，年终奖要并入综合所得正常纳税。

财税〔2021〕42号：优惠再延两年

2021年我在各地讲课的时候，几乎所有学员都在问，年终奖个税优惠年底要到期了，会延续吗？我总是斩钉截铁地回答：不会！因为优惠本来就不该有，财税〔2018〕164号文里白纸黑字也写的清楚：自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

但是，2021年12月底，《财政部税务总局关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》（财税〔2021〕42号）明确，年终奖个税优惠再延两年，延续执行到2023年12月31日。一时之间，大家纷纷在朋友圈转发，奔走相告，所有人都很开心，只有我一个人不开心——因为打的是我的脸啊！有朋友问，你真的不开心吗？对你没有好处吗？当然有，我也可以利用年终奖优惠来省税，但讲道理，这个优惠不应该一直给。当然，延续优惠显然是为了降低工薪阶层的税负，算得上是有情有义，我们也得知恩图报，好好利用。

财税〔2023〕30号：优惠再延四年

你们可以想象，今年前段时间又有很多人在问了，年终奖优惠马上又要到期了，会延续吗？我的回答是：不知道，爱咋咋地。我已经学（cheng）乖（shu）了。

如你们所见，为了降低工薪基层税负，稳定预期，提振信心，财政部和税务总局发布了财税〔2023〕30号，明确优惠再延四年。算上今年，这五年的收入规划可以做起来了。

二、选择计税：

选单独还是选合并

既然年终奖个税优惠的核心是给了单独计税的机会，那么问题来了：选单独还是选合并？

综合所得的应纳税所得额为负：合并计税

综合所得的应纳税所得额为负，也就是说工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费加起来都不如三险一金、专项附加扣除和允许的其他扣除等法定扣除多，综合所得都交不着个税，这种情况不是什么好事儿，但也不用纠结，直接合并计税，用年终奖去弥补一下综合所得扣不完的扣除，减少纳税。

综合所得的应纳税所得额与年终奖之和不超过36000元：单独或合并均可

综合所得的应纳税所得额为正，但与年终奖之和不超过36000元，这意味着单独计税与合并计税适用税率都是3%，速算扣除数都是0，两种方式纳税一样，怎么选择看心情，开心就好。

综合所得的应纳税所得额与年终奖之和超过36000元：选单独，来年请个税App帮忙决策

综合所得的应纳税所得额为正，但与年终奖之和超过36000元，这可能是很多人面临的情况，但这种情况下单独计税与合并计税孰优孰劣不确定，需要具体分析。为啥不确定呢？

年终奖优惠的核心是允许单独计税，而单独计税的优势在于将全部收入拆成了两部分，在7级超额累进税率下，边际税率很可能就降低了，由此导致税负可能降低。比如，老王综合所得应纳税所得额12万元，年终奖10万元，单独计税适用税率均为10%，税额分别为9480元和9790元，合计税额19270元；合并计税下22万元适用税率20%，税额27080元，单独计税省税7810元。

但是，单独计税也可能没有降低税率，由此带来不确定性。比如，老刘综合所得应纳税所得额6万元，年终奖也是6万元，单独计税适用税率均为10%，税额分别为3480元和5790元，合计税额9270元；合并计税下12万元适用税率还是10%，税额9480元。单独计税税率并未降低，但因为年终奖单独计税多减了一个210元的速算扣除数，单独计税还是划算的，省税210元。

再如，老张综合所得应纳税所得额6万元，年终奖是20万元，单独计税适用税率分别为10%和20%，税额分别为3480元和38590元，合计税额42070元；合并计税下26万元适用税率是20%，与20万元年终奖单独计税的税率一样，但税额只有35080元，合并计税省税6990元。其原因在于年终奖单独计税时减的速算扣除数是月税率表对应的速算扣除数，其数值是年税率表的1/12，由此导致年终奖单独计税没占到降低税率的便宜，反而吃了速算扣除数的大亏，结果不划算。

这看起来是个不太容易理解的专业计算问题，本质上是源于制度设计的天然缺陷，也从侧面印证了我前面强调的观点：年终奖的优惠其实不应再有。

对于大部分只关心怎么计税能少交税的人而言，情况似乎变得复杂了。事实上，老张代表了一类人：年终奖远大于综合所得应纳税所得额的人，比如应纳税所得额1万元，年终奖12万元，合并计税省税1610元。但是这样一个规律过于粗糙，对于那些搞不清楚单独计税还是合并计税更划算的人，国家税务总局非常贴心地指了条明路。

根据《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》的精神，一开始选择单独计税的，第二年汇算时可以在个人所得税App上重新选择并入综合所得计税，请个税App帮忙算一下，哪种方式划算就用哪种。但要注意，这是个单向选择，一开始选择合并计税的，没有重新选择单独计税的机会，这是要防止过于机智的人借此逃税。而现实中有不少无辜的人因为大意一开始选择了合并计税，最后含泪多交了5位数的税。

综上，搞不清楚单独还是合并计税更划算的，一开始一律选单独计税，第二年汇算时交给个税App帮忙决策。这是一道送分题，千万不要做成送命题。

三、避开禁区：

年终奖多发一元钱，税后收入反而少了

现实中有一些企业发放奖金比较任性，可能会出现多笔单独计税的所谓“年终奖”，但年终奖个税优惠一年是只能用一次的。在这种情况下，个税App会默认金额最大的一笔享受单独计税政策，其余的预填时并入综合所得计税。作为纳税人，你有两种选择：一是选择其中任意一笔奖金单独计税，二是全部并入综合所得计税，但不能选择其中两笔或多笔合并之后再单独计税，防止一部分太会算计的纳税人避税。于是有人说，那肯定是选最大的一笔单独计税吧？不一定，因为年终奖是有禁区的。

避开年终奖禁区

由于年终奖优惠的特殊计税办法，存在“多发一块钱，税后收入反而少了”的尴尬情况。比如，年终奖36000元，需要交个税36000*3%=1080元，税后收入34920元。但年终奖多发1块钱，36001元，税率从3%跳到10%，个税36001*10%-210=3390.1元，税后收入32610.9元。税前多发1块钱，个税多交2310.1元，税后收入少了2309.1元。我们把这种“税前年终奖多发，税后收入少得”的情况称为“年终奖禁区”。年终奖六大禁区是：36001~38566.67、144001~160500、300001~318333.3、420001~447500、660001~706538.46、960001~1120000。当公司老板要给你发37000元年终奖时，一定要好好跟老板沟通，劝他三思而后行，发36000元就可以了。

远离年终奖低效区间

避开了年终奖禁区，还要学会远离“低效区间”，即多发一块钱年终奖，到手不到5毛，超过一半都交税了，不划算。比如，发放税前年终奖39000元，交个税3690元，税后年终奖35310元。而税前年终奖36000元时，个税1080元，税后收入34920元。看起来前者比后者税后收入多290元，但你要知道公司税前多支出了3000元，这其中2710元都交了税，发钱效率太低了。年终奖六大低效区间是：38566.67~41775、160500~188000、318333.3~355000、447500~516250、706538.46~861666.67、1120000~2720000。建议公司在发放年终奖时，尽可能远离低效区间。有人说，你这低效区间有点儿大啊，112万~272万，这么大个区间，你让我往哪儿远离啊？我就想问你一句，你在这儿交税吗？你又不在这儿交税，关你啥事儿？你要真的在这儿交税，那我们能不能加个微信认识一下，我特别喜欢跟你这样的人交朋友，我会有别的办法帮你省税。

年终奖六大禁区和低效区间的表格如下：

四、规划年薪：

年薪制人群巧用筹划实现税后收入最大化

企业高管比较关心的一个问题是，如何筹划年薪，即如何分配年终奖和工资，实现税后收入最大化？比如，某公司高管王总2022年收入扣除基本免征额60000元、三险一金、专项附加扣除和其他允许的扣除后是300000元，也就是个税的应纳税所得额是300000元。帮王总做筹划，总共分三步：第一，300000元除以2，150000元作为年终奖，150000元作为工资，计算个税。年终奖个税28590元，全年工资个税13080元，个税总额41670元，税后收入258330元。第二，将年终奖降低一档税率，重新分配。第一步中年终奖150000元时对应的税率20%，降低一档到10%的税率，意味着年终奖最多144000元，工资156000元，计算个税。年终奖个税14190元，全年工资个税14280元，个税总额28470元，税后收入271530元。第三，将年终奖再降低一档税率，重新分配。将年终奖再降低一档到3%的税率，也就是年终奖最多36000元，工资264000元，计算个税。年终奖个税1080元，全年工资个税35880元，个税总额36960元，税后收入263040元。第二步个税最小值28470元就是最佳筹划，年终奖144000元，工资156000元，相对于第一步的情况税后收入增加13200元。

筹划情况如下：

再如，某公司财务总监张总2022年收入扣除基本免征额60000元、三险一金、专项附加扣除和其他允许的扣除后是1000000元，也就是个税的应纳税所得额是1000000元。依然是分三步：第一，1000000元除以2，500000元作为年终奖，500000元作为全年工资，计算个税。年终奖个税145590元，全年工资个税97080元，个税总额242670元，税后收入757330元。第二，将年终奖降低一档税率，重新分配。第一步中年终奖500000元时对应的税率30%，降低一档到25%的税率，意味着年终奖最多420000元，工资580000元，计算个税。年终奖个税102340元，全年工资个税121080元，个税总额223420元，税后收入776580元。第三，将年终奖再降低一档税率，重新分配。将年终奖再降低一档到20%的税率，也就是年终奖最多300000元，工资700000元，计算个税。年终奖个税58590元，全年工资个税159080元，个税总额217670元，税后收入782330元。第三步个税最小值217670元就是最佳筹划，年终奖300000元，工资700000元，相对于第一步的情况税后收入增加25000元。

筹划情况如下：

小结一下，年薪制人群的筹划技巧在于预测个人年收入，计算年应纳税所得额，然后分三步：第一，将年应纳税所得额对半分，即让月工资和年终奖适用税率相同，计算应纳税额；第二，将年终奖降低一档税率，用足该级距上限，计算应纳税额；第三，将年终奖再降低一档税率，用足该级距上限，计算应纳税额。三步之后税额最小的就是最优筹划，年薪制人群由此实现税后收入最大化。

综上所述，年终奖不仅要发的多，更要用的巧，充分利用税法给予我们的优惠，不要辜负财政部和税务总局的良苦用心，把该交的税交上去，该省的税省下来，然后，花出去，拉动一下消费。

作者：葛玉御上海国家会计学院副教授、应用经济系主任

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