财政部副部长王军提出内控规范建设的五条指导原则

　　李京

　　中国财经报 04-13 08:51:31

　　本报讯　企业内部控制规范的“基本规范”和17项具体规范正在征求意见，近日，财政部副部长王军指出，要顺时应势，集思广益，加快推进企业内部控制规范体系建设。他还提出了内控规范建设工作的五条指导原则。

　　王军指出，推进企业内部控制制度建设，是健全企业会计准则体系之后的又一项重大系统工程，在这个过程中要牢牢把握五项基本原则：

　　一是既要顺应国际趋势，又要符合中国实际。王军说，在内部控制先进理念和技术方法方面要紧紧跟上国际潮流，与国际发展趋势保持协调；在具体控制要求方面要扎根于我国经济、社会、法律、文化环境和企业鲜活实践，条款设计和文字表述要符合中国企业的管理理念、思维和行为方式。

　　二是既要总体设计，又要局部突破。内部控制制度建设是一项系统工程，科学合理的总体设计是基础，局部的攻坚和突破是关键。因此，在修改和起草内部控制规范时，首先要勾画出内控体系蓝图，对内部控制规范体系结构框架和项目构成要做到心中有数，这样才能确保起草工作朝正确的方向稳步、有效地推进。

　　三是既要立足重点，又要规划方向。王军指出，以风险为导向的全面内部控制是内部控制国际发展趋势，要从战略高度把握这一发展方向，并在基本规范中加以体现和确立。现阶段我国内部控制规范建设则应立足资本市场监管的迫切需要，以确保财务报告真实可靠为重点，强调解决实际问题。

　　四是既要细化操作，又要提炼精简。在具体控制程序表述上，要细化到实际可操作的要求；在体系构成上要适度精简，将共性或相通的具体规范加以浓缩提炼，避免内容重复、体系繁琐。

　　五是既要考虑法规强制性，又要考虑实务指导性。借鉴国外内部控制监管的实践经验，我国内部控制规范的实施应给企业留有充足的试行期、培训期和完善期，待实务上形成较为成熟的经验后，再体现、上升为法规的强制性要求。

　　王军表示，内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展壮大过程中具有举足轻重的作用。但从现实情况看，许多企业管理松弛、内控弱化、风险频发、资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题还比较突出。这些问题处理不好，将会严重影响我国经济运行质量，也难以达成中央经济工作会议提出的实现我国经济又好又快发展的目标。随着世界经济一体化和跨国资本流动的增速，加快创新内控制度建设，严格内部制度有关的监管措施，日益成为世界性话题，并逐步形成全球共识。不少国家或地区通过立法强制要求企业加强内部控制建设，并使之成为企业进入资本市场的“通行证”。同时，从政府会计管理部门的角度看，如何全面做好会计监督工作、为新企业会计准则体系的顺利实施“保驾护航”，成为新形势下急需研究解决的新问题。加快建设和实施企业内部控制体系，恰是解决这一问题的一项重要措施和必要抓手。

　　他说，目前设计的内控制度体系包括内部控制规范、内部控制评价规范和内部控制实施办法。其中，内部控制规范又包括基本规范、具体规范和应用指南等。这是一个大的体系，也是一项系统工程，需要科学论证，充分听取意见。与企业会计准则相比，企业内部控制制度更强调与特定的环境、文化相适应，照搬照抄，不仅解决不了问题，反而会成为企业的负担。只有认真总结自己的经验，并在此基础上进行创新，才能切合实际，才会有生命力。

　　据了解，正在征求意见的《企业内部控制规范——基本规范》共分8章，包括总则、内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查、组织实施和附则。具体规范的设计主要以财务报告内部控制为主线，涉及财务报告内部控制和其他方面的控制(如对符合企业经营目标的控制)，初步拟定为26项。其中，17项已起草完成并对外公开征求意见；9项正在抓紧研究起草之中。

　　注册会计师不少于80人，职业保险的累计赔偿限额与累计职业风险基金之和不少于600万元，上一年度审计业务收入不少于1600万元

　　财政部证监会发布事务所从事证券期货相关业务新规定

　　木子

　　中国财经报 04-13 08:54:30

　　4月9日，财政部、证监会联合发布了《关于会计师事务所从事证券、期货相关业务的通知》(详见六版，以下简称新办法)，新办法自发布之日起生效。这是财政部、证监会为规范会计师事务所从事证券业务执业行为、促进证券市场健康发展的重要举措。为此，本报记者采访了财政部会计司和证监会会计部负责人。

　　宗旨：公平竞争 做大做强

　　财会世界：请介绍一下新办法的意义。

　　负责人：按照新办法规定，只有具有证券期货资格的会计师事务所才能承担上市公司的审计业务，具有证券期货资格的会计师事务所的执业水平和执业质量，对于上市公司会计信息质量具有重要影响，因此，必须加强对具有证券、期货相关业务资格的会计师事务所从事证券业务的监管。

　　新办法的发布使真正有实力的会计师事务所从事证券期货相关业务，提高上市公司的会计信息质量，为投资人等会计信息使用者提供真实可靠的会计信息，促进我国资本市场的健康发展。新办法为会计师事务所提供了公平竞争的政策平台，没有证券、期货相关业务资格的会计师事务所可以通过自身的努力和发展争取获得证券、期货相关业务资格；已有证券、期货相关业务资格的会计师事务所如果出现执业质量问题，不再符合条件的，财政部和证监会将依法收回资格，从而促进会计师事务所公平竞争，做强做大，推动我国注册会计师行业的健康发展。

　　新办法提高了准入门槛

　　财会世界：新办法主要规范了哪些内容？

　　负责人：新办法的主要内容是资格条件和监管措施。主要条件为：注册会计师不少于80人，其中通过注册会计师全国统一考试取得注册会计师证书的不少于55人，上述55人中最近5年持有注册会计师证书且连续执业的不少于35人；有限责任会计师事务所净资产不少于500万元，合伙会计师事务所净资产不少于300万元；职业保险的累计赔偿限额与累计职业风险基金之和不少于600万元；上一年度审计业务收入不少于1600万元。

　　新办法是在原规定的基础上，根据新形势发展的要求加以制订的，与原规定相比，新办法提高了门槛，有助于会计师事务所做强做大。

　　新办法规定了新的退出机制

　　财会世界：新办法在强化监管方面有何新举措？

　　负责人：新办法规定，财政部、证监会依法对具有证券、期货相关业务资格的会计师事务所从事证券业务的情况进行监督检查。针对会计师事务所有可能或容易出现违法违规的13种情形，例如受到举报、被公众质疑、缺少证券从业经验、注册会计师流动过于频繁、事务所股东或合伙人关系不协调等，将予以严格监管。

　　新办法规定了非行政处罚的监管措施，如监管谈话、出具警示函、责令其整改等，并要求财政部、证监会建立会计师事务所证券从业的诚信档案，记载对会计师事务所的日常检查、行政监管措施、行政处罚等反映会计师事务所和执业人员执业质量和质量控制的相关内容，向社会公示，充分发挥社会舆论的监督力量。

　　新办法规定了会计师事务所证券从业资格退出机制的3种情形。一是会计师事务所不满足新办法第一条第二款规定的条件，将被撤回证券、期货相关业务资格，但是，对于暂时不具备第一条第二款第(二)项至第(五)项条件之一的会计师事务所，将给予两个月的整改期。整改不合格的，或未主动整改(即提交整改计划书并积极整改)的，则被撤回证券、期货相关业务资格。另外两种情形是会计师事务所终止或不再从事证券业务的，要交回证券、期货相关业务资格证书，退出证券业务。

　　新老办法设置过渡期

　　财会世界：新办法出台后，原有从事证券、期货相关业务的会计师事务所，应当如何做好衔接和过渡？

　　负责人：考虑到原有从事证券、期货相关业务的会计师事务所对于证券业务相对较为熟悉，同时也体现了法律不溯及以往的追溯原则和公平原则，新办法对这些会计师事务所设置了过渡期。根据过渡期的规定，现存具有证券、期货相关业务资格的会计师事务所在6月8日(星期五)之前(即本通知施行之日起60日内)报送《会计师事务所基本情况表》，并在2008年1月1日之前达到本通知第一条第二款第(一)项至第(七)项条件的，可以继续保留证券从业资格；否则，财政部、证监会收回其资格。

　　揭开进口商品“价格隐瞒”迷雾

　　目前的价格隐瞒手段，除了已引起广泛注意的伪报、瞒报和模糊申报进口货物品质，利用“洗单”、“洗货”低报价格，利用特殊关系伪瞒报完税价格组成费用等价格隐瞒手法外，价格隐瞒有向边缘化、多渠道发展的趋势，而且作案手法更趋隐蔽性

　　倪瑛 林惠华

　　中国财经报 04-13 09:04:21

　　实践中，出于商业不法利益的巨大诱惑，伪报、瞒报进口商品价格的行为不仅始终存在，且手段愈发多样，也更加隐蔽，造成查处难度加大。据调查统计，全国海关每年查获案值排在前10位的走私大要案中，商业瞒骗占了绝大多数，不仅造成不公平竞争，而且使国家关税利益受到重大损害。据统计，今年以来，仅天津海关就查获价格隐瞒走私案11起，涉嫌瞒报价款高达1.1亿元。今年1至3月，某沿海海关亦查获瞒报货物价格案值达4300余万元，相当于去年全年同类案件案值的4倍。

　　　价格隐瞒手法更趋隐蔽性

　　目前的价格隐瞒手段，除了已引起广泛注意的伪报、瞒报和模糊申报进口货物品质，利用“洗单”、“洗货”低报价格，利用特殊关系伪瞒报完税价格组成费用等价格隐瞒手法外，价格隐瞒在商品的选择上逐渐避开海关的重点管理商品，价格隐瞒有向边缘化、多渠道发展的趋势，而且作案手法更趋隐蔽性。主要特征有：

　　“蚂蚁搬家”：不法进口商为逃避刑事处罚，越来越多采取“蚂蚁搬家”手法。每批次进口偷逃税额均不超过刑罚界线，因此即使被海关查获，由于单票偷逃税额较少，海关部门一般只要求对货主补税了事。这种手法隐蔽性强，而且增加了海关部门的工作量,较难发现和查处。

　　“洗

汇率”：该手法是通过中间环节(一般通过香港的公司)将成交价格的币值换成另外一种币制，而币制换算所使用的汇率是内部确定的，比正常的汇率低。日前拱北关区就发现了数家通过“洗汇率”低报价格偷逃税款的企业。他们利用欧元大幅度升值，对来自欧元区的货物用较低的汇率将欧元“洗成”美元或港币，从而达到少交税的目的。“洗汇率”这种手法具有相当的隐蔽性，只有切实掌握国外供应商公司与香港中间商的商业单据才能对有关情况予以核实，而在实际工作中香港中间商往往会以相关资料是商业秘密为托辞拒绝提供，进一步增加了海关查处的难度。

　　“洗单”、“洗货”相互结合：所谓“洗单”，即不法分子通常是利用特殊商业关系与境外中转商勾结，在货物转口进境时，隐瞒了实际成交的单证，以中转商的名义开具虚假单证，伪造货物的品名、规格、数量、功能等指标使之与瞒报的价格保持一致。

　　“洗货”就是采取伪报品名、型号的手法，将已拆解标志(铭牌)的新机械设备申报为无品牌、无型号的旧机械设备,通过把规格型号、原产地等“洗”成海关难以掌握价格的，甚至根本不存在的规格型号,逃避海关价格管理，低报价格，大量逃征、逃税。如某公司在杭州海关进口854229﹡﹡税号下的集成电路854129﹡﹡税号项下的晶体管时，将实为LM31﹡T的规格型号报成LM31﹡，而该型号根本不存在。

　　境内外协同作假：在惯常的审价模式中，海关往往会要求进口商提供国外直接供货商的相关单证，并以此为参考审定完税价格。而不法分子正是抓住了这一点，开始采取境外直接供货商与国内经营者协同作假的方式，共同欺骗海关。

　　近日广州海关发现境内外协同作假的案件，其表现为：境外直接供货商与经营者签订合同约定货款分两笔等额支付，第一笔以信用证付款(用于向海关申报价格)，第二笔则为隐瞒的货款，通过香港利用现金支付的方式汇至境外。

　　相关建议

　　面对挑战，我们需要加强海关官员在专业上的培训，国际海关间应相互协助。另外，完善相应的价格磋商制度首当其冲。

　　“价格磋商”是指海关在使用除成交价格以外的估价方法时，在保守商业秘密的基础上，与纳税义务人交换彼此掌握的用于确定完税价格的数据资料的行为。由于进口商人可能掌握有关或类似进口货物的价格资料，而进口地海关可能未获得这种资料；相反也有可能是海关掌握了相关进口商无法得到的相同或类似货物的海关估价，因此进口人和海关之间可以进行信息的相互沟通。在最后认定申报价格的准确性之前，海关和进口人之间进行相互咨询，这可以避免海关估价影响货物的通关速度。这种做法一方面改变了传统的海关单方面决定的管理方式，体现了民事合同契约中自由的精神，反映了相关人的意志，有利于激发相关人的积极性和创造性；另一方面也保留了海关管理的优益权，海关对价格的磋商仍然有监督、单方面决定权，保证了海关管理目标的实现。实践证明，价格磋商制度是海关估价行之有效的措施，例如，上海海关价格信息处利用价格磋商机制解决了多批货样、广告品的价格专业认定。由于货样和广告品多为外方免费提供，不存在实际成交价格，海关应按相同、类似货物的价格等方法给予估价，而货样、广告品因其新颖性及规格型号的特殊性，一般难以找到相同和类似货物的价格，上海海关价格信息处借鉴国际惯例，积极与进口商充分沟通交流情况，获取相关的信息，并在此基础上予以估价，收到了很好的效果。

　　年龄放宽到45接受单位直接推荐

　　高级会计人才选秀范围扩大

　　刘海凌

　　中国财经报 04-13 08:52:05

　　本报讯　年龄不超过45岁，单位可直接推荐后备人才参加，是今年高级会计人才(企业类)选拔的两个新变化。这使高级会计人才(企业类)选拔向更多优秀人才张开了怀抱。近日，财政部下发的2007年全国高级会计人才(企业类)选拔通知引人关注。

　　据财政部相关人员解释，把年龄放宽至45岁是在总结过去情况和听取地方意见的基础上，充分考虑了国有大型企业高层次会计人才的年龄结构现状而进行的调整。这一变化，将使更多的高层次会计人员进入财政部的选拔视野，而不会因为年龄的限制将优秀人才拒之门外。

　　以海选与单位推荐相结合的方式选拔人才是第二大亮点。除个人自愿申请外，中央管理企业、中央管理金融企业可推荐本单位2-3名后备干部参加培训选拔；中央有关主管单位、各省级财政部门可参照上述条件推荐2-3名本部门、本地区、本行业高级会计人才参加培训选拔。“这样加强了企业和地方的合作，尽可能地吸引优秀人才。同时也克服了一场考试定终身的弊端，形成了由中央到地方的高端人才培养梯队，实现了地方高端会计人才与全国高端会计人才的对接。”该人士表示。

　　据了解，2007年全国高级会计人才(企业类)培训班将于2008年9月开班，培训周期为6年，分为集中培训和跟踪管理两个部分。在经过六年时间的精心锻造和优胜劣汰后，这些会计领军后备人才中的优异者将达到培养目标，最终成为我国的会计领军人才。

　　通过执行新准则，注册会计师对审计后的财务报表是否存在重大问题更有把握，签字也更放心了

　　新准则促事务所质量全面升级

　　卜海涛

　　中国财经报 04-13 08:58:57

　　自今年1月1日起执行的新审计准则体系给注册会计师行业带来了什么？众多来自会计师事务所的一线执业界人士普遍认为，实施新审计准则有效推动了事务所质量控制体系和内部操作规程的全面升级，提升了审计质量和注册会计师行业的核心价值，对于事务所落实“做大做强”和“走出去”战略发挥了重要的技术支撑作用。

　　弥合“期望差距”

　　记者从中国注册会计师协会了解到的综合信息显示：截止到2007年4月6日，会计师事务所共为754家上市公司出具了审计报告，其中标准审计报告732份，带强调事项段的无保留意见审计报告22份。这些报告均按新审计报告格式出具。

　　北京京都会计师事务所合伙人童登书认为，采用新的审计报告格式，将管理层对财务报表的责任段、注册会计师责任段和审计意见段进行了明确区分和表述，并将注册会计师所做的工作完整地呈现在信息使用者面前，便于社会公众更好地理解注册会计师的工作，弥合“期望差距”。

　　很多信息使用者反映，在原审计报告格式中，注册会计师发表的审计意见有时比较含糊，令人费解。现在采用新审计报告格式，在各段之前增加了标题行，审计意见清晰明了，使用者只要浏览一下标题就可知道审计意见的类型，更方便使用者阅读以及分析和理解。

　　签字更放心了

　　在执行新审计准则的过程中，事务所普遍反映，实施新准则是从审计理念到审计实务的一次变革，对于事务所转变审计理念、增强风险意识、抓住审计重点和提高审计效果，作用显著。

　　“通过执行新准则，注册会计师对审计后的财务报表是否存在重大问题更有把握，签字也更放心了。”浙江天健会计师事务所副总经理王越豪说，目前事务所已根据新审计准则的要求，在审计中将风险评估放在首位，分析哪里可能有风险，然后再“对症下药”，有的放矢，这样有助于发现容易被忽视的风险点。

　　立信会计师事务所风险管理委员会副主任委员季丰表示，以往注册会计师难以识别财务报表舞弊的一个重要原因，是局限于对企业内部的账簿资料进行审计。现在，事务所根据新审计准则的要求，在审计过程中，更加重视从账簿资料外寻找审计证据，重视对客户基本面的分析和把握，将客户的整体经营活动与其财务反映结果联系起来加以考虑，有效降低了因被审计单位管理层和治理层舞弊导致的审计风险。

　　安永华明会计师事务所技术部总监李地反映，以前审计人员虽然是按事务所的操作规程进行，但是对为什么这么做不一定有清晰的概念。实施新准则后，新准则起到了帮助审计人员梳理风险导向审计理念，融会贯通整个审计工作过程的作用，使审计人员做到不但知其然还能知其所以然。

　　提升“数豆者”的含金量

　　通过近三个月来新准则的实施，许多事务所对执行好准则的认识得到了进一步深化，执行准则的自觉性大大增强。

　　中瑞华恒信会计师事务所将实施新审计准则看作是增强事务所“核心

竞争力”不可或缺的环节，是检验事务所能否实现持续、健康发展的一块试金石。合伙人张连起认为，执行新审计准则关乎事务所的人才培养战略。执行好新准则能让事务所的年轻同志学到新知识，汲取到新的营养，有利于他们的未来职业发展，有利于中国注册会计师走出国门，走向国际，也有利于事务所吸引人才、吸引其他所加盟。

　　中审会计师事务所副所长王璐认为，新准则下，要求注册会计师不能满足于做机械核对数字的“数豆者”，而要综合运用企业管理、行业分析、公司治理、内部控制等多方面的知识，强调注册会计师的职业判断能力和沟通技巧，这提高了“注册会计师”的含金量，同时更有利于提高整个社会对注册会计师的评价。

　　“由此可见，新的审计准则体系实施顺利，成效初显。”中国注册会计师协会有关负责人同时指出，在实施新准则过程中也面临一些新的情况。比如，新准则严格了审计程序，事务所执业的时间和成本压力有所增加；实施新准则对会计师事务所的内部管理、操作规程及注册会计师的综合素质要求更高，事务所特别是中小型事务所还需要一定的适应期。该负责人表示，今后中注协将继续密切关注新准则的贯彻执行情况，加强宣传、培训、技术指导和观念引导，确保新准则扎扎实实落实到位。

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