合理避税考验企业经营者智慧

　　编辑同志：

　　依法纳税是每个企业和公民的应尽义务。但企业总是希望能够争取到更多的税收优惠政策，希望在合法的范畴内少交税款，增加利润。有人说，企业可以通过多向职工发放福利达到降低税负合理避税的目的。不知这样做是否合法？如果合法，具体又有哪些操作手法呢？

　　江苏 张先生

　　张先生：

　　企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。所征税的对象为中国境内实行独立经济核算的企业或组织。它是国家参与企业利润分配的重要手段。现行企业所得税法的基本规范，是1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。

　　目前，我国企业所得税实行33%的比例税率。但考虑到许多利润水平较低的小型企业，税法又规定了两档照顾性税率，即对年纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。

　　企业所得税的税收优惠，是指国家根据经济和社会发展的需要，在一定的期限内对特定地区、行业和企业的纳税人应缴纳的企业所得税，给予减征或者免征的一种照顾和鼓励措施。

　　企业在日常运作中，通常积极利用法定的税收优惠政策，从而达到减少缴纳税的目的。除此以外，部分企业还聘请专业人员为企业量身定制税务筹划，所采取的手法主要为合理避税。

　　避税是指纳税人在法律允许的范围内，采取一定的形式，方法和手段，避免或者减轻税赋的行为。大体上有三种形式：合法型、非违法型、形式合法而内容不合法。具体采用的手法有以下几种：

　　一、转让定价：通过关联企业，达到整体最大限度的逃避纳税义务。对产品、劳务的交易不按市场价格进行，在税率高地区采用高进低出，在低税率地区采用低进高出，以达到整体的避税。在跨国企业中甚至还存在开票公司这种形式。

　　二、企业存货计价避税：利用企业内部具体的核算方法和存货的市场价格变动，采用高转成本，低转利润的办法。

　　三、折旧：采用税法允许而对企业有利的折旧方法。

　　四、资产摊销法：对无形资产、递延资产、低值易耗品、包装物、材料的摊销尽可能保持成本最大化，税前利润最小化。

　　五、筹资租赁法：以支付租金的方法降低企业利润和税基。

　　六、信托手段：通过在税收优惠地区设置信托机构，让非优惠地区的财产挂靠在优惠地区的信托机构名下，利用税收优惠政策避税。

　　七、挂靠避税：例如挂靠在科研、福利、教育、老少边穷地区。

　　每个企业都有自身的特殊性，税务筹划方案不尽相同，为了达到利润的最大化和税赋的最小化，应当注重税务筹划，在必要时可以咨询专业机构。但企业应当坚持的是，采取合法手段合理避税而不能非法偷逃国家税收。

　　某私营企业合理避税案例

　　一、用自有住宅和拥有产权的场所办公司、建工厂，收取租金

　　某私营企业主利用自己的房屋开办公司，并向公司收取租金。收取租金对私营企业主来讲，个人要缴纳房产税，财产租赁收入缴纳个人所得税。表面上个人税收增加，实质上由于企业支付租金是要计入经营成本的，所以，企业的所得将减少，企业负担的税金也相应下降，企业年营业利润可以不分红，从而减少私营业主红利收入应负担的税金。

　　此外，企业租用房屋，还要负担一定的房屋维修保养费用。这些，不仅可以保证房屋的完好，而且企业又要支付一定的成本费用。如果维修保养费用不是由企业承担而是由出租人承担的话，出租人可以将维修费用在租金收入税前列支，可以相应减少纳税额。当决定用自有房屋作为经营场地时，还应该在申请执照时区别房屋的使用性质，不可用全部居室作为营业场所，建议应分别一半作营业场所，一半作居室进行申请。这样在缴纳房产税时的付出量最少。

　　二、提高职工待遇，增加企业成本

　　按税法规定，企业工作人员的工资及津贴可以计入产品成本。因为私营业主用自有住宅进行经营时，其与家人工作、休息都在该住宅内，可以将家人也作为企业员工，据此向企业申请一笔加班费，只要其标准不超过税务机关核定的标准，便可计入产品成本。此外，家里的电话费、水电费等也可计入企业经营成本中，由于公私不分，必然会使企业实际支付超过规定的扣除标准，从而达到增加成本的目的。

　　现实生活中，许多私营企业主为了增加收入，采取压低工人收入的办法，实际上这种做法并不可取。压低工人工资及其应享受的待遇，降低了企业成本，增加企业利润，企业要多付出税收。对于私营企业主来讲，在增加职工待遇，而不减少企业收益时，可以采取发放实物的对策。对于防暑降温，职工劳保，通过发放相等数量的实物，虽然企业的支付量不变，但对于职工来讲，发放的这部分实物在计算个人所得税时会有好处。因为这些实物在计算所得额时，充其量只能是按一定价格折现，其价值往往要低于购买价，而实际计算收入时会降低收入总额。所以，私营企业主在生产经营过程中，应该考虑适当提高工人工资，给职工的伙食补贴改为提供就餐机会，适当提供职工医疗健身费，建立职工教育基金。这些费用，由于可以在成本中列支，能够帮助私营企业主减少税负。

　　私营业主在决定增加成本开支时，应该合理测算成本增大减少的利润与税收降低之间的关系，进而分析私营企业利润下降对企业收入和税收收入的影响程度，否则，盲目扩大成本，会得不偿失。（来源：上海

证券报）