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谁在为我们创造税收，谁还将为我们创造税收，这是一个必须认清的重要问题。有关中国企业纳税500强排行榜的讨论可能有益于我们对这个问题的认识。
毫无疑问，纳税500强企业排行榜所显示的上榜企业所在行业以及国有与非国有企业不同的贡献给我们提供一个正视自己的契机，至少让我们明白了哪些行业，哪些企业在为我们创造税收，谁在为支撑我们这个社会做着贡献。尽管还存在种种统计上的争议，尽管没有上
榜的企业也在为我们做着贡献，但凡事不太可能两全其美。我们至少可以通过这个排行榜看出一些基本的趋势。
排行榜所显示的中国税收的税源结构表明，中国的工业化程度日趋成熟，国家财政的汲取能力日趋增强。
从具体的行业来看，通信设备、计算机及其他制造业，石油和天然气开采业同以户均纳税0.94亿元并列第一，两行业上榜企业分别有16家和7家。据这个排行榜的一个子榜———代扣代缴个人所得税企业百强排行榜显示，上榜的100家企业分布在27个行业。而这27个行业都属于工业制造业，说明中国的税源基本来源于第二产业的贡献，这是一个国家在工业化完成之后税源结构的必然趋势。国家的财政汲取建立在第二产业的基础上意义重大，表明中国经济发展具有坚实的基础，国家财政的汲取不是建立在空中楼阁之上的，而是可持续的。这是可喜的方面。
但是，上榜企业大多来自垄断性、资源性企业表明中国经济改革和结构转型远未完成。石油、电信、烟草和国有银行系统是中国税收的重要来源。石油、电信、烟草行业因为垄断而产生的高额利润自不待言，虽然有些垄断性企业因为统计问题这次没有进入百强行列，但是没有人会否认他们是利税上缴大户。即使从私营企业纳税百强行业分布情况来看，上榜百强企业分属的29个行业也大多属于资源性行业。其中黑色金属冶炼及压延加工业18家，数量最多。资源性行业的蓬勃发展带来高额的税收对国家来说无疑是一件好事。但是，从长远来看，税源依赖于这些垄断性、资源性行业将严重影响国家财政汲取能力的建设。
博丹说过，财政是国家的神经。熊彼特把现代国家称之为“税收国家”。国家的汲取能力是其他一切能力的基础。但是我们的税收严重依赖的是通过非市场手段获得收益以及通过进行初级资源的加工制造获得收益，表明中国虽然已经进入工业化时代，但是经济结构和财政基础还没有实现“现代化”。国家的崛起需要经济的基础支撑，而经济结构的演进是国家迅速崛起的标志。同样的第三产业繁荣，在美国是以金融服务业为主，而拉美的第三产业繁荣靠的是理发师和鞋匠。这表明，国家的汲取能力建设不仅仅要在税收的稽查和征管上下工夫，还要着力培养真正有潜力、有前途的税源。纳税企业百强排行所反映的问题不仅仅是短期内我们如何获得更多税源的问题，更重要的是反映了作为国家汲取能力建设基础的经济结构转型的问题。
关音（中国社科院博士生）
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