国外如何制定人性化的个税征收办法

　　日前，国家税务总局颁布《个人所得税管理办法》，其内容实属一大进步。但在西方国家普遍采用的家庭收入档案更具人性化，充分体现了量能征税的原则，尽管复杂但具有更大的灵活性，应是中国个税改革下一步的方向。

　　★文/北冥鱼

　　个人所得税担负着调节社会财富分配、防止贫富差距过大的重要任务。最近，国家税务总局出台《个人所得税管理办法》，税务机关将对扣缴单位报送来的明细信息，以纳税人身份证号码为惟一标识，建立个人收入“一户式”档案，实行精细管理。以此来杜绝偷税漏税现象，并加大对高收入阶层的纳税管理。

　　个人“一户式”档案类似于美国纳税人的“终身密码”，纳税人的所有应税收入都能在一个档案中查询，个人逃税将变得越来越难。此情此理，实属一大进步。所遗憾的是，就此而言，家庭收入档案远远要优于个人收入档案，国家应以家庭为单位而不是以个人为单位，建立收入档案管理制度。

　　量能征税

　　在西方国家，经济行为、社会行为在很大程度上是家庭行为，对家庭行为的调节也就成为调节经济和社会行为的基本点，国外充分考虑到这一点，因此很多个税是按全家人口平均收入计算的。

　　美国联邦

个人所得税，是按家庭实际支付能力征税，而不是按总收入征税。联邦个人所得税通过总收入扣减家庭必需的刚性支出，包括家庭生活费用支出、退休及医疗储蓄个人缴付部分、离婚或分居赡养费、高教费用、医疗费用个人负担部分、州和市个人所得税、财产税、慈善捐助、住房贷款利息、保险不赔付的家庭财产意外损失、个人职业发展费用等，以及抚养孩子、托儿费、老年与残疾、高教奖学金、终身学习等抵免，使得个人所得税制度设计充分体现了量能征税的原则。

　　美国的联邦个人所得税征收，还有许多可以享受减免税的项目：如购买房子贷款的利息可减税，消费贷款利息在一定时期内可减税，

装修、改善旧房设施可减税，向慈善机构捐款、投资人寿保险等也可减税。所以事实上，美国纳税人申报的须纳税收入是在享受各种减免后才按法定税率纳税。

　　法国的个人所得税也是按家庭来征收的，根据经济状况和子女多少不同，每个家庭所缴纳的所得税均不同。如一个纳税户有夫妇两人，则两人合填报税单，以两人总收入除二来进行计算。如有小孩须负担，两人总收入中则应减去小孩份额(一个小孩算半个份额)来计算。

　　德国政府则是对不同家庭情况采取不同的个人所得税起征点，根据纳税人的家庭状况加以区分，如单身、已婚无孩子、已婚有孩子等。日本实行“所得税扣除制度”，对纳税者本人生活所需的最低费用、抚养家属所需的最低需用、

社会保险费用等免征所得税。在日本，如果抚养的子女人数不一，需要赡养的老人数量不同，需交纳的所得税税款也就有很大不同。

　　人性化征收

　　个税起征点的讨论沸沸扬扬，全国人大常委会一审讨论时，遇到70%以上代表的反对意见，他们认为1500元的起征点仍然偏低，很多代表认为2000元这个数字比较合理。现行800元起征标准制定于1993年，十几年来早已时移事异，但这个起征标准却从未变过。如今终于等到个税改革了，政府和百姓都希望重新确立一个科学合理的起征标准，而家庭收入档案制度的建立，才是个税征管公平、合理的关键。

　　在我国，个税收入与民生休戚相关。家庭作为最基本的社会单位却是不可改变的，个人纳税的多少，势必会对不同家庭产生不同影响。虽然有的人收入虽高，但是要供养老人和孩子。每个家庭都不一样，以夫妻双方合并纳税，可以考虑到人口问题、教育问题、医疗费用问题、住房费用问题。按照家庭收入征收个人所得税的作法，考虑了家族养育孩子，乃至赡养父母等的“生计”开支，颇具人性化，虽然计算方法复杂，但具有更大的灵活性，是中国个税改革下一步的方向。