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记者 程瑞华
前不久，2004年度中国纳税百强排行榜公布后，我们不无遗憾地发现，去年中国已经成为引资第一大国，很多外企在华都赚得盆满钵溢，但纳税却并没随之增长。统计显示，外企纳税前100强企业纳税额出现零增长。这不能不引起我们对中外资企业税制问题的更深一层思考。
目前在税收等方面存在的“超国民待遇”，无疑是外企纳税贡献零增长或者增长缓慢的原因之一。为了更多吸引外资，我国对内、外资企业分别实行不同的所得税制，外资企业比内资企业享有更多的税收优惠，外资企业比内资企业实际税负低10个百分点左右。在改革开放初期的经济背景和经济战略下，这样做无可厚非，然而，随着改革开放的推进和我国经济的市场化与国际化程度的不断提高，“两税并存”的弊端日益显现。
首先，现行涉外税收“两免三减”的优惠政策更多体现的是规模刺激，而缺乏结构引导力，其结果便是“两多两少”：引进的中小型企业居多、跨国公司居少；一般加工工业的投资居多，基础产业、高科技产业、农业、交通业居少，一些外国公司甚至把环境污染重、资源高消耗的产业转移到我国。这种“普惠制”的优惠政策，并没有对资本密集型和技术密集型产业带来明显的引力作用，反而为那些技术含量不高的投资项目带来了大量利润，不利于我国利用外资结构的优化和产业结构的调整。其结果不但消耗了我国有限的资源，而且对内资产生“挤出效应”，直接导致了内外资企业所得税负担的不公平，违背了市场经济的公平竞争原则，也有损于经济效率的提高。
其次，现行涉外税收“两免三减”的优惠政策导致“假外资”出现成为了我国特有的怪现象。企业所得税制复杂化带来了税收征收管理上的不规范，假独资、假合资的“外资企业”屡屡出现，导致国家财政收入的流失。由于内外有别的税制所诱发的负面政策效应，刺激了一些国内企业搞假外资以达到增加企业利润的目的，其结果便是税收收入的隐性减收，从根本上讲这是政策差异引起的企业行为的扭曲，也在实际上破坏了我们的对外开放政策。更具讽刺意味的是，中国与168个国家有税收协定，所得税在很大程度上是可以互相抵消的，而被中国减免的税收，在被作为利润汇回这些外资的母国后，其中一部分又作为其母国政府的税收。同时，中国一边用10%以上的投资收益率吸引外资，而国家大量的外汇储备却只能去买收益率极低的美国国债，这实际上是对美国的转移支付。
因此，两税合并无论如何都应该是一个必然的选择。而曾经被炒得沸沸扬扬的内外资企业所得税并轨改革，之所以一直未启动，是因为有人担心，两税合并会影响外资企业的来华投资热情。我们注意到，一些发达国家并没有税收优惠政策，也能吸引大量的外资。世界银行经济学家威勒和莫迪的研究表明，跨国公司在实现一体化扩张的过程中，最关心的因素为基础设施、现有外资状况、工业化程度和市场容量等，而不是优惠政策。优惠政策在提升东道国吸引外资的竞争优势方面作用非常有限，它只不过是一个辅助性政策，而不是决定因素。
我国实际利用外资累计已近6000亿美元，现在应该到了放弃“为引外资而引外资”理念的时候了。我们引进外资的目的应该是促进我国的工业化进程，提升我国的产业竞争力。如果引进外资的最终结果只是使中国成为世界的生产车间，不能形成完整的产业链，这样的发展模式就是不可持续的，隐藏着巨大的风险，甚至有可能重蹈“拉美化”的覆辙。因此，“两税合一”有利于提高我国引进外资的质量，有助于提高我国产品的科技含量，优化我国的产业结构，最终提高内资企业和民族产业的竞争力，促进国民经济的可持续发展。
更重要的是，从现实财力来讲，“两税合一”面临着一个良好的宏观经济背景。我国税收连续几年的超额增长为“两税合一”提供了充分的操作空间。据计算，“两税合一”带来的降低税率只会减少收入500亿元左右，占2004年我国内外资企业所得税总额4072亿元的12%，仅占2004年全部税收收入总额的1.9%，占2004年税收增长额的9.5%。应该说，目前我们有足够的财力来消化“两税合一”所带来的改革成本。因此，从任何一个角度来讲，我们都应该把内外资企业放在一套规则下，用同一套税制水平保证它们公平竞争。增收超过5256亿元的税收，应被看做是税制改革的契机。
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