突击更换审计机构能否解决上市公司的实际问题？|上市公司_新浪财经

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上市公司业绩预告期刚过，如火如荼的年报披露期尚未正式到来。近期看似云淡风轻的背后，实则暗流已在涌动。在上市公司忙着配合年审会计师完成年报编制的时间节点，个别公司却悄然地更换了会计师事务所。临阵换帅乃兵家大忌，但为何上市公司在这么关键的时间节点，为祭出这么一步下手棋，确实值得思忖一番。

上市公司突现年审会计师改聘潮

据不完全统计，自2021年12月份以来，沪深两市已有上百家公司更换了2021年年审会计师事务所。如果把统计的时间放宽到2020年年报披露后，那就有超过400家公司变更了年审会计师事务所。

这其中，*ST、ST公司更换年审会计师的情况最为市场关注。截至目前，更换2021年年报审计机构或尚未聘请年报审计机构的*ST公司合计36家，其中14家2020年财务报告被出具“无法表示意见”的审计报告。此外，还有7家*ST公司去年被出具“保留意见”的审计报告。而对于目前尚未聘请审计机构的7家上市公司，交易所或地方证监局都向其发出了监管函或是关注函。

退市新规或是改聘潮的推手之一

审计意见既是上市公司信披环节的组成部分，也是投资者进行投资时的重要参考。对于上市公司来说，被出具“非标意见”的后果很严重。但上市公司更换年度审计机构的情况早就有之，也是一个再为正常不过的资本市场现象。二者结合后，引起本年度的改聘潮被如此之高的关注，或许与2020年底出台的退市新规密切相关。

新的退市规则中，新增退市风险警示公司被出具保留意见的情形，同时将审计意见和其他财务指标交叉适用；在其他风险警示中，新增内部控制被出具无法表示意见或否定意见、连续三年亏损且审计报告显示持续经营能力存疑的情形。

这意味着年审会计师的意见将很大程度地决定了上市公司的“生与死”。2021年，已经有部分上市公司感受到了退市新规的威力。而到了2022年，退市新规的最大威力正要开始集中显现，因此2021年年报审计意见就显得尤为重要。在前任的态度大致了然于胸的情况下，变更会计师事务所或许是上市公司避免非标意见的主要方式之一。

理由五花八门背后或更有玄机

梳理上市公司披露的换所理由，会发现各家上市公司的陈述是“五花八门”，甚至是掺杂水分。例如某公司在1月22日披露，经综合考虑公司业务发展及审计工作安排，拟变更年审机构。但在交易所问询后又披露真相，是因为原事务所对公司主营业务判定、营收扣除新规认定存在不同意见。

但能够在“刨根问底”之下如实披露的上市公司毕竟少数，绝大多数公司主要以“考虑公司未来业务发展”“更换此前常年审计机构以确保独立性”“原审计机构整体业务量过大、人手不足、档期不够”等三大理由作为变更会计师的主要说辞。

如各家上市公司所言为实，那基于按照规定交出年报的考虑，也无可厚非。但有资深会计从业人士提示，对上市公司更换会计师事务所的真实原因，投资者需结合公司经营情况、规范运作、财务处理、存在的风险等，进行仔细推敲和甄别。尤其是从公告及监管关注函件看，个别公司突击换所，甚至频繁换所，不排除个别公司企图“浑水摸鱼”的可能。

临危受命更需自身水平过硬

事实上，年报审计工作复杂性高、耗时长，新聘的年审会计师是否能够在短时间内依规合理地完成年度审计任务，是市场与投资者最为关注的一点。尤其是在新证券法后，将审计机构从事证券服务业务由“审批管理”调整为“备案管理”，放宽了审计机构的准入资格，是否真正具备上市公司审计的足够能力成为最让人担忧的一点。

最为典型的就是深圳堂堂，其在开展*ST新亿（维权）年审业务中，并未充分评估自身执业水平和风险承担能力，反倒是丧失了自身的独立性，与公司签订协议，承诺不在审计报告中出具无法表示意见或否定意见。这种行为就属于购买审计意见，已完全丧失了对上市公司进行审计的初衷。2022年1月，中国证监会拟对深圳堂堂会计师事务所采取“没一罚六”的行政处罚，相关主体涉嫌犯罪问题将移送公安机关。

如果将上述现象拓展到现有的*ST、ST公司，在前任出具非标准审计报告的情况下，“临危受命”的会计师事务所应做好资本市场“看门人”，对其财务信息履行核查把关职责。若上市公司企图通过改聘审计机构来“购买”审计意见，可能将企业经营风险、会计风险传导给审计师。

年审会计师监管正逐步加大

实际上，部分上市公司为规避退市使出“十八般武艺”的同时，监管力度也在加大。

从规则来看，2021年8月，国务院办公厅印发《关于进一步规范财务审计秩序促进注册会计师行业健康发展的意见》，提出“从严监管，从严执法”的工作原则，要求依法整治财务审计秩序、强化行业日常管理，有效发挥审计鉴证作用。

2021年11月19日，上海证券交易所发布《上海证券交易所上市公司自律监管指南第2号—财务类退市指标：营业收入扣除》《科创板上市公司信息披露业务指南第9号—财务类退市指标：营业收入扣除》，明确市场预期，让其不能随意判断。

在改聘潮下，监管对于涉及换所的公司，要求说明前任审计机构情况及上年度审计意见、换所原因、公司与前后任会计师的沟通情况等。同时，对上一年度被出具非标意见，或是审计委员会、独立董事、董事会对选聘事务所存在异议情形的，要求做出特别提示。

年审会计师还请切实履行“看门人”职责

根据证监会的通报，2019年以来，查处24家会计师事务所违法案件。2021年，证监会依法立案调查中介机构违法案件39起，较2020年同期增长一倍以上，将2起案件线索移送或通报公安机关。从近期上市公司财务造假索赔大案可以看到，监管趋势已经明朗，中介机构的责任赔偿风险骤增，审计机构的违法、犯罪成本骤增。

新证券法后，违法违规成本正不断提升。对未履行勤勉尽责义务的证券服务机构，违法处罚幅度由原来最高处业务收入五倍的罚款，提高到十倍。除了金钱罚之外，最可怕的是在资本市场上丧失了名声，最终被扫地出门。

可以预计，在强监管、零容忍的监管态势以及各市场参与主体的期待下，注册会计师也只有真正地保持定力、顶住压力，敢于对不真实、不准确的财务信息披露“亮剑”，才能有效发挥作用，切实承担起资本市场“看门人”的职责。

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