年终奖个税优惠政策明年起废止 中高收入人群将受更大影响

　　年终奖个税优惠政策明年起废止 中高收入人群将受更大影响

　　作者：陈益刊

　　[ 前三季度，全国居民人均可支配收入26265元，比上年同期名义增长10.4%；扣除价格因素影响，实际增长9.7%。 ]

　　进入第四季度，工薪族开始期待年终奖，而年终奖个人所得税优惠政策将有新变化。

　　根据此前财税部门文件，年终奖个税减税优惠政策实施期限到今年12月31日，明年1月1日起这项减税优惠政策正式废止，年终奖需要并入综合所得来计税。

　　多位财税专家对第一财经分析，这一优惠政策年底前到期，主要影响中高收入者，明年起他们获得的年终奖需要多缴纳个税。对于企业来说，如果有发放年终奖计划且今年没发放过年终奖，显然在今年底前发放，员工可继续享受个税减税政策。是否延续年终奖个税优惠政策有不同观点，最后仍有待观察。

　　中高收入工薪阶层受影响大

　　年终奖全称是全年一次性奖金，是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

　　我国对个人年终奖有一个减税优惠政策，即把年终奖收入除以12个月，得到的数额按照月度税率表，来确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

　　假设年终奖1万元，按照上述计算方法，适用最低档（不超过3000元）3%税率，也就是需要缴纳个税300元，最后到手年终奖9700元。

　　2018年，我国启动了力度最大的一次个税改革，其中一大核心是将工资薪金、劳务报酬等四项收入合并为综合所得，采用统一的3%~45%超额累进税率，迈出了综合与分类相结合个税制度第一步。

　　这一改革遵循的思路是同样性质的收入，应该适用相同的税率，这样才更加公平。正是如此，年终奖理应并入综合所得，但最后官方给了3年过渡期。

　　2018年底，财政部、税务总局公布《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（下称《通知》），明确了在2021年12月31日前维持前述年终奖单独计算纳税优惠政策。但自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

　　一般来说低收入者不用缴纳个税，即便缴纳个税也绝大多数适用最低档3%税率，这也和年终奖最低个税税率3%档次相同，因此明年起年终奖优惠政策取消，不会对低收入群体有影响，因此主要是中高收入者受影响。

　　以上述1万元年终奖为例，明年起该笔奖金适用的具体税率，是纳税人全年最终应纳税所得额对应的综合所得税率。如果全年的应纳税所得额在10万元，那1万元年终奖需要按照10%税率纳税，即1万元需要纳税1000元，到手9000元。这相比上述优惠政策下，到手年终奖少了700元。

　　当然收入越高，适用税率越高，相应年终奖需要缴纳的个税越多。

　　一般来说，企业发放年终奖习惯在春节前发放，而上述年终奖个税优惠政策有效期为2021年12月31日。也就是说，如果有发放年终奖计划的企业，在今年底之前发放，就能让员工享受到优惠。

　　但有一种较为普遍的情形，即不少企业在今年初发放了员工去年的年终奖，那么今年底前提前发放年终奖，还能享受年终奖优惠政策吗？答案是不能。

　　根据2005年国家税务总局发布的《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

　　这意味着，如果员工今年初发年终奖时就享受了优惠政策，即便单位提前在年底前发放年终奖，也不能够再次享受个税优惠政策。

　　是否延续有待观察

　　对于这一优惠政策能否延续，复旦大学经济学院税务专业学位行业导师汪蔚青认为，由于上述《通知》明确了年终奖个税优惠政策从明年起废止，感觉延续可能性不大。

　　不过2020年新冠肺炎疫情暴发后，经济社会运行出现重大变化，疫情一度对居民收入造成冲击，目前随着经济稳步恢复，居民收入也保持恢复性增长。

　　国家统计局住户调查司司长方晓丹撰文称，今年前三季度，全国居民人均可支配收入26265元，比上年同期名义增长10.4%；扣除价格因素影响，实际增长9.7%，与GDP增长基本同步。全国居民人均可支配收入在上年基数较低的情况下继续恢复性增长，两年平均名义增长7.1%，实际增长5.1%。

　　方晓丹表示，受疫情、汛情和上年同期基数升高等多种因素的影响，前三季度居民收入名义增速和实际增速有所放缓，分别比上半年放缓2.2和2.3个百分点。

　　在新的形势下，第一财经记者了解到，对于年终奖个税优惠政策是否延长也有不同看法。

　　中国政法大学教授施正文表示，目前年终奖个税优惠政策成为一些单位避税手段，即把一部分员工工资性收入作为年终奖发放，从而降低工薪个税税负，这对没有进行这一税收筹划企业和员工来说就不公平，也会造成税收漏洞。

　　他认为，按照量能课税原则，收入高应该多纳税，而且目前个税改革推出综合所得税制目的正是如此，将综合所得收入汇总，采取统一的超额累进税率。因此从公平角度来说，年终奖个税优惠政策应该按原计划到期取消，不再延续。

　　当然，一些受到影响的工薪阶层希望这项政策能够延续，以避免到手年终奖缩水。

　　有专家告诉第一财经记者，综合所得属于劳动所得，纳税人主要是工薪阶层，而且多数是中等收入群体，由于代扣代缴基本不会偷逃税，税负最高能到45%。他认为，综合所得纳税人是实实在在缴税，适用7级超额累进税率，年终奖个税优惠政策助于降低综合所得中等收入人群税负。

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责任编辑：李桐