社保入税藏着财税体制改革的方向

2018年09月18日10:52 作者:黄志龙

　　文/新浪财经意见领袖（微信公众号kopleader）专栏作家黄志龙

　　8月下旬以来，减个税、社保缴费从严征管等财税政策引起了各界关注。这些政策背后，既暗含着我国税收和社保体制面临的主要挑战，也预示了我国财税体制和社会保障体系改革的方向。且看下文分析。

　　有减有增的财税政策有哪些？

　　进入8月中下旬以来，各项财税政策陆续出台：

　　8月20日，国税总局、人社部等五部委召开联合会议，提出在今年12月10日前完成社保费和第一批非税收入职责划转交接工作。由税收部门统一征收社保意味着征缴力度的强化，进而将增加企业社保负担。

　　8月31日，新出台的个税法核心内容有：个税起征点由3500元/月上调为5000元/月；增加子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款或住房租金、赡养老人等六项专项附加扣除；拓宽低税率级距；工资、薪酬、劳动报酬、稿酬等实行综合计征。

　　8月31日，国税总局要求有限合伙私募基金按照“个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税，适用5%-35%的超额累进税率征税。”然而，各地方政府为了吸引私募基金落户，采用20%的优惠税率，整改之后大部分投资回报均高于35%的税率线，有限合伙基金的个人LP将面临70%左右的税负增幅。

　　9月6日，国务院常务会议针对上述税费不降反增的争议，提出“抓紧研究适当降低社保费率，确保总体上不增加企业负担”，同时“按照不溯及既往、确保总体税负不增的原则，抓紧完善进一步支持创投基金发展的税收政策”。

　　9月7日，全国人大常委会立法规划把房地产税法写入立法规划，属于第一类项目，“条件比较成熟、任期内拟提请审议的法律草案”。

　　以上这些政策既有减税政策，也有增税或加大企业负担的政策，其背后既暗示了当前我国税制结构和养老问题面临的挑战，也代表了未来改革的方向。

　　如何看待财税政策的新趋势

　　要搞明白上述有减有增的税收政策，首先有必要看看我国的税制结构。当前媒体争议的我国税负偏重，主要是企业部门税费负担过重的问题。

　　从世界银行发布的可比数据看，中国企业部门总税率（占企业利润比重）2017年高达67.3%，既高于美国、日本、德国等发达国家的企业总税率，也高于印尼、南非、印度、俄罗斯和越南等发展中国家的企业总税率。

　　企业部门的高税负，可能与我国的税制结构有较大关系。当前，我国税收收入是以间接税为主，增值税、营业税、消费税三大税种均为间接税，2017年三者累计占比在54.1%，这些都是企业缴纳的税种；直接税包括所得税和财产税类，主要有个人所得税、企业所得税、房产税、契税、车船税、车辆购置税等，其中个人所得税和企业所得税累计占比为37.6%（参见下图），而在欧美等主要发达国家，直接税占比均在70%-90%之间。

　　与企业部门的高税负相比，个人和家庭的税负相对偏低。当前，全国范围内的房产税政策迟迟未能出台，个人所得税只是对工薪所得实行高额累进制，最高税率达45%；个人经营所得最高税率为35%；财产所得（利息、股息、红利、财产租赁所得、财产转让所得）和偶然所得、其他所得的税率仅为20%；个人持有上市公司股份一年以上的，股息和红利所得免税；外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免税；股票转让的溢价所得免征所得税。这一状况，也使得我国个人所得税只能沦为“工薪税”，且个人所得税占GDP比重也远远低于其他国家。

　　可以预见，在整体宏观税负相对稳定的情况下，减间接税、加直接税和减企业税、加个人税可能是未来税制改革的方向。在此政策导向和改革大趋势下，近期监管部门规范创投基金合伙人所得税、影视明星等高收入群体所得税，执行境外金融账户共同申报准则（CRS）等举措，也就不足为奇了。

　　值得一提的是，在家庭纳税占比总体上升的趋势下，不同群体也将出现有增有减的趋势。其中，以工薪收入为主的中低收入家庭的个税负担可能会有所减轻，但高收入群体、投资所得、资产转让等个人所得税以及境外资产纳税、房产税甚至遗产税等以家庭为纳税主体的直接税可能将明显增加。也只有这样的改革方向，才能发挥税收对收入分配和财富占有的公平调节作用。

　　社保统一征管代表社保改革的方向

　　讨论完税收政策，再来看同样引起社会高度关注的社保统一征收的问题。

　　实际上，今年2月28日《深化党和国家机构改革方案》就已提出了“为提高社会保险资金征管效率，将基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费等各项社会保险费交由税务部门统一征收”，今年的最后几个月，也正是这一政策落地执行的最后阶段。决策部门之所以力推这一政策，主要有以下两方面原因：

　　第一，社保实际缴费率不统一，不利于企业之间公平竞争。虽然国家规定了统一的社保缴费率（如养老保险企业缴纳18%-20%），但在实际执行过程中，部分省市为了招商引资，主动降低企业缴费率，如广东养老保险企业缴费率为13%-14%，厦门为12%，杭州为14%，较全国低出6至8个百分点。在各省市内部，由于社保部门没有足够的资源和力量去提升社保征缴效率，造成了社保缴纳普遍存在不规范的情况。据《中国企业社保白皮书2017》的调查数据，2017年只有24.1%的企业按全部工资缴纳社保，而22.9%的企业按最低下限缴纳社保，22.9%的企业按企业自行分档，11.3%的企业按部分工资缴纳。从变化趋势上看，社保缴费基数合规企业比例在近年持续下降，从2015年的38.3%下降至2017年的24.1%。

　　第二，人口老龄化加剧了社保基金缺口压力。2010年之后，我国度过了“刘易斯拐点”，正式向人口老龄化国家迈进，养老问题也将成为困扰中国经济社会发展的最大潜在挑战。就全国整体而言，当前社保基金不存在缺口，但也必须承认，各地区的差异越来越大。以养老金为例，2016年广东当年结余超千亿，累计结余更是占全国1/5。值得注意的是，累计结余超千亿的11个省份全部在东部和中部地区，黑龙江累计结余甚至为负。更为重要的是，根据人社部发布的每年《人力资源和社会保障事业发展统计公报》，当期征缴收支差额正在不断扩大，2016年已达到6504亿元，2017年之所以收窄到4649亿元，主要与养老金支出增速下降有关。当期征缴收支的差额，主要依靠地方财政、全国社保基金的统筹调剂来弥补。