廖述赋在2003年撰文《总会计师应有的基本素质》，对总会计师应具备的思想品德、执业精神以及心态进行了详细的阐述。认为：总会计师要得到董事会(大股东)的重用，要得到经理层的信赖，要得到财会人员的支持，就必须具备良好的思想品德。而且这种良好的思想品德要有持久性，要经得起金钱的诱惑和时间的考验，这是最难做到的。而且，良好的思想品德并不是要求总会计师做“老好人”，如果一个总会计师只想当“老好人”，他是做不好工作的。总会计师的职责要求他必须严格执业，按执业准则办事。总会计师应该在进行财务管理活动时不偏不倚，保持独立的精神和意志，以客观事实为依据，不依照个人的主观意愿，不以个人的好恶作判断，不为他人所左右，公正正直地对待各利益关系人。同时，廖先生对总会计师应具备的心态也作了分析，认为：作为总会计师，最忌讳的是自以为是，认为自己是董事会(大股东)派来的人，就自高自大，目空一切，这样是做不好工作的。总会计师在企业组织结构中是财务部门的负责人，是企业管理层中的一员，仍在总经理领导之下开展工作。因此，总会计师应该具有为管理层服务的平常心态，努力做好总经理的左膀右臂，理顺财务关系，健全会计系统及相关制度，服务于企业以及企业内外各部门，做好管家；利用总会计师的聚财、生财、用财之道，为总经理管好企业出谋献策，做好参谋。总会计师只有真心服务于企业，企业管理层及企业各部门才会积极配合其工作。

　　方耀民在2007年发表的《从国外CFO制度谈我国总会计师的定位》一文中，对总会计师的职业道德作了如下的描述：总会计师必须具有“诚实与笃信的职业道德与职业操守。尽管‘操守为重’是现代企业每个高管人员的必备。但是在职业道德尤其是诚信方面，总会计师应该具备更高的要求”，同时，总会计师还必须有“独到的职业理性和专业稳健。在参与决策、表达主张、提供专业分析思路和结论时，不同的专业管理人员持有不同的专业分析思路和判断问题的专业偏好。比如有的偏好关注结果，有的更关注过程；有的决策者具有强烈的激进性而有的则更偏为保守；有的比较独断而有的比较民主等。”“理性”、“稳健”、“保守”、“平衡”应该是当今总会计师职业生涯中的“关键词”。

　　北京工商大学会计学院汤谷良教授发表文章《当代公司CFO的职责与能力框架》，认为总会计师应具有诚实与笃信的职业道德与职业情操。尽管“操守为重”是现代公司每个高管人员的必备，但是在职业道德尤其是诚信方面，CFO应具备更高的要求。要以“诚信”为职业声明，克尽职守，客观公正，始终把握金钱在人生中的正确位置，廉洁自律，不以权谋私，不搞权钱交易；以自身良好的职业情操、职业道德感染周围的人，把好制度关口，健全内部各项管理制度、堵塞漏洞，为端正企业行为发挥应有的作用。

　　雷云芬在2003年发表文章《浅谈新时期总会计师的素质和职责》，认为“一名优秀的CFO应具备的素质主要包括道德素质，知识素质以及身体素质等几个方面。CFO是现代企业核心部门的负责人，由于其所处位置的重要性，其道德素质对企业的发展至关重要。CFO的道德素质主要有以下几个方面：(1)作风正派。CFO应当具有良好的工作作风，做人做事必须实事求是、光明正大。在财务管理工作中遵纪守法，廉洁奉公，严格按规章制度办事，坚持原则；(2)有敬业精神。一名优秀的CFO应当热爱工作，在工作中，勤恳踏实，不断追求创新，自觉学习相关知识与技能，不断提高自身业务水平；(3)对企业忠诚。主要表现在：视企业利益高于自身利益，不做任何不利于企业的事情；CFO应当严格保守企业财会工作中的各种商业机密，并自觉维护企业形象，为企业的发展积极出谋划策。

　　烟台职业学院韩国语(技术)学院孙孝玲在2007年发表了《我国CFO职业道德研究》一文，对我国CFO职业道德中存在的问题，以及如何搞好CFO的职业道德建设作了较为全面的阐述。提出了我国CFO职业道德建设应该坚持“独立性”、“社会效益”、“会计信息质量”和“职业谨慎”四项基本原则。并提出“CFO的职业道德建设应该建立道德自律机制”的观点。认为：职业道德自律机制，是指CF0在职业活动中、在履行财务会计管理义务的过程中形成的财会职业道德意识。这种自律机制体现在履职中的一种强烈的职业道德责任感，又是CFO职业群体依据会计职业道德准则进行自我评价的能力。CFO必须首先有自律，然后才能他律。如果不能自律，将外在约束转化为内在约束，CFO的职业道德则无从谈起。可谓是对总会计师职业道德论述较为全面、专门的文章之一。

　　中国矿业大学管理学院黄国良、潘华、田刚联合在2004年撰文《战略财务管理时代CFO的职责和素质》，认为CFO要有执著的专业精神。具体包括：第一，良好的职业道德。也就是说，CFO要廉洁自律，这是最起码的道德标准。因为财务工作与其他职业不同的是，CFO每天都与钱打交道，因此要把职业操守和职业道德放在第一位；第二，良好的开拓、创新精神。面对企业越来越复杂的经济环境和激烈的市场竞争，企业应对的是经营方式的多样化，CFO要主动地适应这种变化，要有一个开放的观念，这就是所要强调的创新精神。而这种创新精神，要通过参与决策过程、帮助领导作好决策得到保证。CFO掌握了企业更多更重要的经营信息，就能够发现经营和管理中的许多问题，能够得到领导的更多重视和支持。

　　3.实务界有关总会计师职业道德的研究

　　西安东盛集团有限公司陶秋鹤于2004年11月在《中国总会计师》发表文章《试论总会计师应具备的综合素质》。认为：CFO作为企业高层次的财务监督及管理人员，要适应企业发展的需要和树立职业权威，就必须具有全方位的和较高的综合素质及良好的职业道德。总会计师的职业道德主要包括：第一，CFO首先是会计人员，而会计活动存在一定的会计职业道德，CFO就必须遵守会计职业道德和行业准则。最基本的是要恪守“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的十六字箴言，保证会计信息的真实、可靠；第二，CFO从其职业经理人性质及其在公司治理结构和内部组织结构中的地位和作用来说，绝不是一般的会计人员，其要无条件忠于资本，忠于资本运作的原则和规律，要对委派方负责，对董事会负责，对公众负责。对上市公司而言，会计信息批露更是关系到广大投资者和债权人的切身利益，不真实的信息会影响人们的投资决策，引起资本市场的混乱。所以CFO除了要遵守一般的会计职业道德外，还要强调遵循“公众第一”、“社会责任优先”的职业道德。

　　湖北武汉烽火通信科技股份有限公司高珊，在2004年发表文章《合格CFO应具备的素质》，认为CFO应“树立正直诚实的职业道德水平，成为财务安全的保护者。”CFO应对财务问题有独立的见解，并坚持自己的主张，敢于对弄虚作假说“不”，在关键时刻充当企业的刹车。只有这样，才能经得起各方的检查和监管，企业才可能长期生存发展。如果CFO在压力下不能坚持原则而同流合污，将会断送职业生涯。

　　在实务界，除了对总会计师职业道德的理论研究之外，还有众多的总会计师职业道德实践者。如，财政部原部长张佑才，不仅是会计职业道德理论的倡导者，也是践行者，他说：事业无贵贱，人民称轻重。我有生以来只干一件事：实实在在做人。我的座右铭(我中学毕业班老师的赠言)：“你活着，应当使别人因为你活着而高兴”、“你在前面走，背后没有人指指戳戳”、“把别人的表扬和批评，都当作鞭策自己更加进步的一根有利鞭子”。有生以来，最深切的体会是：人格正，行为亦正，命运就好，事业就兴旺。总之，学会如何活，需要一生的时间。我一生所求：“吃苦是乐”、“吃亏是福”。与人以实，虽疏必密；与人以虚，虽戚必疏。当你服务于他人的时候，人生就不再是毫无意义的了。中国电信集团公司副总经理、执行董事吴安迪，坚持“高山安不仰，世代启迪人”的人生格言，认为：“工作是责任，尽己所能，努力做好每一件事情，‘鞠躬尽瘁’，是财会人员的职业道德。生活，我崇尚自然，人类生活质量的追求最终还会回到起点。最大的愿望就是与家人在一起，共享天伦之乐。人生，是一个过程，需要一步步去体验、升华，积极迎接挑战，坦然面对现实，努力追求完美，不求尽如人意，但愿无怨无悔”。

　　可以说，在实务界，具有高尚道德情操的总会计师数不胜数，他们的一言一行，为总会计师树立了职业道德的丰碑，也为总会计师职业道德的研究提供了难得的素材。

　　国外CFO职业道德研究的启示

　　通过以上分析可以看到，我国的会计职业道德规范主要由政府有关部门负责制定，会计职业团体的参与性不强，今后应充分发挥会计职业团体的作用，同时，我国会计职业道德规范的内容过于笼统，尚未建立完整的规范体系。而英美国家的会计职业道德规范主要是在政府的宏观指导下，由各个会计职业团体制定，针对性强，具有较高的代表性。既规定了道德规范的基本准则，又对具体的条款作了详尽的解释，并配以一些判例进行论述，操作性强，值得借鉴。

　　1.要注重职业道德的历史性和可用性

　　会计职业道德是有强烈经济性色彩的经济道德，会计职业道德不像那些带有强烈阶级色彩的道德规范一样完全依附于阶级的变迁，而主要依附于历史继承性的经济规律，在各阶级不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。国际上那些合理的、有益的会计职业道德规范，应大胆吸收，为我所用。

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