(4)作为会计信息监管者，国家有关政府部门对资本市场上“包装上市”、“捆绑上市”等现象置若罔闻，使会计信息质量难以保证。新修订的《会计法》规定：“会计人员应当遵守职业道德”，这确定了会计职业道德的法律地位和原则要求，但是对制裁违反会计职业道德的行为又缺乏有力的制度保障。

　　2.内部环境原因方面

　　一是我国目前契约的委托方由于成本、利益和责任机制存在障碍，无法对经营者进行有效监督；二是一些会计人员对其所在单位存在依附性，如果不执行领导的作假指令，轻则受到打击报复，重则失去工作；少数人则认为，违背职业道德去执行领导的作假指令，还能从中受益。由于违约收益远远大于违约成本，摒弃会计职业道德在所难免。

　　总会计师职业道德的国际比较与启示

　　安然公司事件之后，会计行业的职业道德引起了广泛关注。ACCA审计事务主管、IFAC道德委员会成员的技术顾问大卫？约克(David York)专门撰文表示，ACCA全力支持建立全球通行的会计职业道德框架。

　　国际会计师联盟(IFAC)最近发布了会计行业道德准则修改草案后，包括ACCA在内的全球155个会计师协会和组织将签署有关协议，使各国的会计行业准则与IFAC的道德准则接轨。IFAC希望道德准则能于2005年1月付诸实施，这恰好与欧盟要求上市公司采用国际金融报告和审计标准的期限一致。约克指出，安然公司事件更凸显了审计独立与公司管理的其他方面不可分离。IFAC道德准则修改草案中，主要是执行一个以原则为基础的框架，大力加强对于商业行业中的会计师的指导。

　　安然公司事件具有全球性的教育意义和启示。IFAC道德委员会针对“后安然时代”的道德原则，认为一个健康的国际金融体系的建立，取决于最高职业标准、有效的制约框架以及强有力的公司管理支持下的独立会计行业。在新的原则下，职业会计师必须确认并衡量对于他们自身及公司独立性的威胁，并采取安全措施将这种威胁减少到可以接受的程度；除此之外，惟一的选择可能就是辞职。要求在新的原则之下，所有的会计师——无论他们所在的是哪个行业，都将获得关于正直、客观性、职业行为、能力以及保密等各方面的广泛指导。

　　国外CFO职业道德综述

　　1.IFAC《职业道德准则》简介

　　IFAC制定的《职业道德准则》分为“导言”、“原则”、“注释”和“执行”四个部分，第一部分“导言”(共8条)主要内容有：

　　(1)对其委托人、当事人承担责任，遵守职业道德准则；(2)道德准则在不同国家，效力有所不同。职业道德准则的实施，与该国的法律、经济情况相吻合；(3)职业道德准则共同的概念是各国会计职业发展的基础，是该会会员被公众所尊重和信任的基础。因此，发布会计专业人员的职业道德准则，以作为各国制订会计职业道德准则的依据；(4)本原则之注释是对原则目的的解释以及引申时注意的问题；(5)会计人员不论其公开执业与否，均应遵照这一原则。制订道德准则的工作，应是每个国家有关部门的事，颁布职业道德准则的责任应部分或全部由该国的立法机构来承担；(6)各国的政治、法律、经济情况不同，应结合当地的实际情况制订准则；(7)环境变迁和专业工作基础变迁是经常发生的。有些变迁可能要求对已经为公众所接受的职业道德进行重新审查；(8)本道德准则要能有效地执行，各国有关分支机构还必须订立附则。

　　第二部分“原则”，在第9条规定：任何会计专业机构的道德准则，应以下列基本原则为基础，这些原则是：(1)廉正，要做到正直、诚实和廉洁，不得为谋私利而弄虚作假；(2)客观，注册会计师(以下简称CPA)必须公正，在处理业务中不存在成见，在提出审计报告时，保持不偏不倚的立场；(3)独立，不受任何利益的影响，以免影响正直和客观。如果CPA与客户之间有直接或间接的关系，例如持有客户的股票、与客户有借贷往来、参与客户的经营业务、在财务问题上与客户有其他利害关系等，就容易导致违背公众利益的行为，使CPA公正而独立的立场受到损害；(4)保密，CPA对在工作过程中得到的信息，除了特许或由于法律责任、职业责任等方面的需要以外，不得泄露，也不得用于私人目的或向第三者提供；(5)技术标准，CPA在执行其专业工作中，应当依照技术上及专业上之技术标准；(6)业务能力，CPA的工作，应是其本人及其事务所人员所能胜任的，以使其管理的工作达到专业完善的境界；(7)道德自律，CPA应当始终如一地使自己的行为保持良好的信誉，不得有任何有损于职业信誉的行为。

　　第三部分“注释”在第10条规定：本注释是对上述原则声明作进一步的阐述，以对其加强理解。(1)正直、客观和独立。正直和客观是CPA的首要品质。独立的立场是必不可少的品质。只有具备上述品质，CPA才能对客观事实作不偏不倚的判断和独立的思考，以形成正确的见解或决定。独立原则的标准是：CPA应当是公正的、了解全面情况的、有品德和在各种环境下行为正常的人。其标准还要具体说明，包括：由于CPA与顾客的特殊关系而使顾客对CPA独立立场产生不能接受的威胁等方面的内容，各国应根据本国情况制订道德准则。并列示了六点指导性的意见；(2)保密。执业会计师有义务责成其助手遵守保密原则，不能将其在执行职务上获得的信息为己所用，或泄露给第三者，以牟取私利；(3)技术标准。CPA有责任仔细且尽其所能地进行工作。有责任按照规定，以及客户或雇主的委托进行工作。这与完全客观和独立自主是不相矛盾的；(4)工作胜任。CPA接受聘请应具备必要的能力，并能勤勉地运用知识、技能和经验去完成工作。没有能力去完成的工作，不应该接受委托，除非能获得适当的指导与协助。CPA还应持续地使其专业知识与技能保持在一定的水平上；(5)道德自律。CPA有责任不沾染任何会导致其职业或协会丧失名誉的行为。CPA对客户、第三者、CPA同事、全体职员、雇主和社会公众的职责是：①CPA对于其过失，应负赔偿责任；②执业会计师对于广告、公共关系，以及招揽生意，均应受到限制；③执业会计师扩展其服务于另一CPA经办的客户，应先得其许诺；④接受另一CPA经办的案件，须先洽商，得其同意；⑤CPA收取及支出佣金均依照规定办理；(6)执业会计师按照一定的基础数额收费。

　　第四部分“执行”在第11条规定：为使公众信任CPA行业，对于不遵守职业道德准则者，必须加以调查，甚至采取适当的纪律措施。

　　2. 国际会计师联合会《职业会计师道德守则》

　　国际会计师联合会1996年7月发布的《职业会计师道德守则》(已于1998年1月和2001年11月两次进行修订)，其基本框架包括：(1)定义；(2)引言；(3)公众利益；(4)目标：(5)基本原则；(6)守则，其中包括适用于所有职业会计师的职业道德守则、适用于执行公共业务的职业会计师的职业道德守则和适用于受雇的职业会计师的职业道德守则。在“目标”部分，指出会计职业的目标是在工作中符合最高的职业标准、达到最高的职业水平并总体上满足上述公众利益的要求。具体包括：(1)可靠性；(2)职业化；(3)服务质量；(4)信任。“目标”和“基本原则”部分都是一般性质的规定。“守则”部分为在会计职业的一些典型情况下贯彻这些目标和基本原则提供了指南。从国际会计师联合会的《职业会计师道德守则》可以看出，“目标”、“基本原则”和“守则”构成了规范的主体。在该组织的“职业道德规范的实施和执行理事会政策声明”中，“尽管各国是由立法机构部分或全部负责制定职业道德规范，但制定职业道德的具体规定仍是各国职业组织的基本任务”。

　　3.国际会计组织有关会计职业道德的新动态

　　无论是国际会计师组织，还是发达国家的会计师组织，还很少有专门制定和发布的有关CFO职业道德准则，几乎所有的有关会计职业道德准则，大都是有关执业会计师的职业道德准则。国际会计师联合会(IFAC)职业道德委员会《国际会计职业道德准则》，IAESB《职业价值观、道德与态度》和IEPSI《培养和保持职业价值、道德和态度方法》等。

　　ACCA相信一个以原则为基础的会计体系比原有的以规定为基础的体系会更有效，因为原有体系不能适用于各种情况。约克强调，在会计行业重建诚信的过程中，没有比建立一个稳固的道德框架更紧要的了。长远来看，这也是比任何规定或制约都更重要的措施。

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