【反面案例】如何处理销售返利的账务

由于会计不同于其他岗位，做账好坏领导并不能感受得到，所以很多会计记账时，以能满足老板需要求，税务查账时不至于出现大的纰漏为最终目标。至于让账面合规、符合最新会计制度，似乎成了一种奢望。

不仅仅小公司如此，很多上市公司在处理业务时也会出现账务错误，比如下面这家公司。

一、某亚精工答证监会问询函内容

证监会问询涵内容：问询函中要求发行人说明报告期末清理了大量经销商涉及的返，从经销商处经常取得“营业外收入”的真实业务以及相关会计处理。

某亚精工答复如下：

回答概况：

1、经销商变动是由于公司提高经销商规范导致的。

2、经销商处确认的“营业外”收入是经销商“销售返利”未使用而确认的。

3、销售返利的账务处理。季末根据不含税返利金额，借记：营业收入，贷记：合同负债-销售返利，年末，对计提的销售返利金额进行调整，次年，实际兑付销售返利时，借记：合同负债-销售返利，贷记：营业收入。

二、分析某亚精工账务处理的问题

1、销售返利计提时未考虑兑换率问题

某亚精工与销售商签订的《年度经销合同》首先应确认销售返利，如果返的不是货币现金，而是积分，则应当首先确定积分价值，考虑积分价值时应当将兑换率考虑入内。

2、收入的确认也有问题。

根据《企业会计准则第14号——收入》第二十条规定，含有多项履约义务的收入，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。

比如，该公司2020年确认需要返利（实际为抵1：1扣明年货款的积分）60.17万，假设60.17万的积分奖励，对应销售货款722.04万。则：

不考虑兑换率的积分价值=积分/（积分+对应销售额）×对应销售额= 60.17÷ （60.17+772.04）×722.04=55.54万

考虑兑换率后（假设预估兑换率97%）

合同负债入账值=60.17×97%÷ （60.17×97%+772.04）×722.04=50.73万

2020年应确认合同负债分录

借：主营业务收入 50.73 万

      贷：合同负债—销售返利 50.73 万

3、由于确认时没有考虑兑换率，导致和销时也没有按照比例核销

积分使用时，应当按照积分的兑换与预估兑换积分的比例，对确认的合同负债进行核销。该公司的核销，采用的是兑换多少积分，核销多少合同负债。当出现年末有过期积分未核销，导致不应该有的“营业外收入”出现。该业务正确做法如下案例：

三、案例讲解正确的积分核销

假设一：X亚精工，2020年返利销售A产品收入550万，计提销售商返利50万元，500万为销售收入。返利金额用于抵扣2021年度销售商购买A产品的货款，公司预计销售商100%会使用。

2020年底分录如下：

确认合同负债=50×100%÷（50×100%+500）×550=50万

借：主营业务收入50万

      贷：合同负债—销售返利 50万

假设二：2021第一个季度，销售商使用50%的积分兑换了商品，预估兑换率未变。

借：合同负债—销售返利 25 万（50×50%）

      贷：主营业务收入25 万

假设三：第二季度积分已兑换35万，重新评估后，预估兑换率为80%。

二季度确认的收入=已兑换积分/重新评估兑换积分×此次积分确认的总合同负债= 35/（50×80%）×50-25=18.75万

借：合同负债—销售返利 18.75 万

      贷：主营业务收入18.75 万

假设四：第三季度积分已兑换44万，重新评估后，预估兑换率为95%。

三季度兑换积分确认收入= 44/（50×95%）× 50 —（18.75 +25）=2.57万

借：合同负债—销售返利 2.57 万

      贷：主营业务收入2.57 万

假设五：第四季度又兑换了1万积分，限于积分的有效期只有1年，所有积分过期。

借：合同负债— 销售返利 3.68 万

      贷：主营业务收入 3.68 万

PS：最后一期无需考虑评估兑换率，因为在将要过期的时点上，积分的实际兑换率已经出现。兑换积分应收入的收入也不用在考虑比例问题，因为全部积分已经过期，核销全部剩余合同负债，入主营业务收入即可。

小编评语：

通过上面的案例，我们能够看得到，在积分兑换的过程中，不会出现”营业外收入“科目。这是某亚精工被问询的主要原因。其账务处理中，对销售返利中的收入确认出现了两个问题。其一，因销售返利确认合同负债时，没有按照销售额比例分摊收入。其二，积分兑换时没有按已兑换积分与预估兑换积分的比例确认收入。虽然此收入占比较小，但也导致该企业年利润错误。

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