从康美药业和康得新造假谈银行存款的核算和管理|银行存款_新浪财经

原标题：从康美药业和康得新造假谈银行存款的核算和管理来源：财经伴读

　　2019年的资本市场相当不平凡，年初的时候因为商誉减值而造成不少公司业绩爆雷，年中又出了一个“两康”兄弟的造假大案，成为资本市场一大事件，这两康兄弟指的是名为康得新和康美药业的两家上市公司，而他们的财务造假都与银行存款有关。先让我们简单回顾下两康兄弟的神操作。

　　1“两康兄弟造假案”回顾

　　2018年12月证监会对康美药业进行立案调查，2019年公司对2017年年报进行更正，其中一大更正内容就是将2017年年末的货币资金余额从341.5亿元，调整为42亿元，整整调减了近300亿，这里面绝大部分就是银行存款，而调减的原因则被归为会计做账错误，无辜的会计成为了背锅侠，康得新的爆雷则始于公司债券违约，因为此前公司一直坚持自己账上还有150亿元资金，其中122亿存放在北京银行西单支行，可是之后却连15亿的债券都算不起。之后北京银行西单支行公开回复称，康得新在其银行的账户余额为0元，这122亿银行存款不翼而飞了？匪夷所思吧，里面的细节在后续篇幅笔者会为大家揭开谜底。这两个康姓兄弟上市公司在大多数人认为很难造假的银行存款上做出如此大的动作，真的是神操作，在此我们先不讨论这两家公司，而先进入我们接下来的主题银行存款科目的核算和管理。

　　2银行存款科目核算什么

　　银行存款科目核算什么？核算方法是什么？其实这个科目核算的内容很容易理解，就是公司存在银行的钱。但是并不是所有公司存放在银行的钱都放入银行存款科目核算，这又是怎么理解呢？因为公司存放在银行的钱，可能并不是都可以随时使用，比如有些钱是在银行存了保本的理财产品、大额存单，甚至是保证金，接下来我们就这些事项做一个不完全的分析。

　　1）定期存款计入什么科目？这个主要看公司存到定期存款的目的是什么，如果目的并不是为了获得利息，而是在公司现金不足时随时可能提前取出使用，那么仍然应该计入银行存款科目。如果是为了获得利息，或者说定期存款对应的利息比较大，对公司的财务数据而言很重大，损失这部分利息将会造成财务数据重大变化，那么也就是说公司不会轻易去动这部分定期存款，那么这部分钱应该计入其他货币资金，在资产负债表上根据定期的长短列入其他流动资产或其他非流动资产。

　　2）购买银行理财产品计入什么科目？资产负债表怎么列报？因为2017年对金融工具确认和计量进行了修订，而且现在各种金融理财产品多，很多企业都有购买理财产品的经济活动，对于这部分经济业务，如何进行核算达到真实准确反映的目标，笔者认为可以从两个个方面来进行分析：一是理财产品本身的期限；二是管理层持有的意图。笔者总结了一个表格，如下所示：科目产品期限管理层持有意图交易性金融资产1、超短期，如1个月内2、随时可以赎回3、短期浮动或短期保本固定收益但可提前赎回管理层不打算持有到期债权投资保本固定收益管理层打算持有至到期其他债权投资（债权投资）/其他权益投资工具（股票投资）长期浮动收益长期保本固定收益管理层不打算持有到期对于在交易性金融资产、其他债权投资、其他权益投资工具核算的，按照准则需要以公允价值计量，这就会带来一个问题，那就是有些理财产品没法取得公允价值，它不像股票或基金之类的会公布净值。那怎么操作？如果购买量很大，公司可以要求银行定期给与产品的估值结果作为入账依据。如果确实无法取得公允价值，那只能按照预期的收益率计提利息收入。

　　除了公允价值外，还有一个问题就是购买理财产品相应的费用，如销售服务费、托管费、账户管理费、交易费等等，这些费用是银行收取，很大可能是在计算产品净值的时候直接就扣除了，不少公司将这部分费用计入财务费用，如果金额很大，则可能使得财务费用畸高，我们应该根据该产品的核算规则来处理。如该产品划分为交易性金融资产，那么这部分费用应该计入到投资收益科目。另外说一句，有些公司对一些理财产品可能会频繁的购买赎回，造成现金流量巨大，在现金流量表中可以用净额列报。

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