《关于对汇绿生态科技集团股份有限公司2023年年报的问询函》的回复（下转D36版）|苗木_新浪财经

　　众环专字(2024)0100928号

　　深圳证券交易所上市公司管理一部（以下简称“贵部”）：

　　根据贵部2024年5月20日下发的公司部年报问询函〔2024〕第190号《关于对汇绿生态科技集团股份有限公司2023年年报的问询函》（以下简称“问询函”），中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“我们”或“会计师”）对问询函中提到的需要年审会计师说明或发表意见的问题进行认真核查，现将有关问题的核查情况和核查意见回复如下（本问询函回复中，若合计数与各分项数值相加之和在尾数上存在差异，均为四舍五入所致）：

　　问题1：年报显示，你公司2023年度实现营业收入68,483.60万元，同比增长12.07%；实现归属于上市公司股东的净利润（以下简称“净利润”）5,735.89万元，同比下降1.88%；实现归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润（以下简称“扣非后净利润”）4,839.37万元，同比下降6.53%。

　　请你公司：（1）说明市政园林景观工程、养护和园林景观设计、苗木销售、BT合同等业务的收入确认方式、确认时点和计量依据，相关收入确认和计量是否符合《企业会计准则》相关规定。（2）结合所处行业需求变化、招投标、项目获取、前期项目执行情况等，说明营业收入、净利润、扣非后净利润变动的原因，是否与同行业可比公司变动一致；公司净利润变动与营业收入不一致的合理性；集中在第四季度确认收入的原因及合理性，收入确认条件、确认时点是否符合企业会计准则的相关规定。（3）说明报告期内前五大客户的具体名称、成立时间、合作期限、注册资本、销售内容、定价依据、合同总额、当期收入确认金额、收入金额、应收账款余额、结算方式、已计提坏账准备金额、账龄、期后回款情况等，并报备主要销售合同。（4）结合所处行业发展趋势、业务开展情况、项目工期、收入变动、成本费用转结等因素，说明2021年至2023年毛利率变动情况及原因，是否与同行业可比公司变动情况一致，相关收入确认及成本费用结转是否准确。

　　请年审会计师说明已实施的截止测试具体程序及抽样金额和比例，就公司主营业务营业收入确认是否恰当进行核查并发表明确意见。

　　【回复说明】

　　一、说明市政园林景观工程、养护和园林景观设计、苗木销售、BT合同等业务的收入确认方式、确认时点和计量依据，相关收入确认和计量是否符合《企业会计准则》相关规定。

　　公司的收入主要包括市政园林景观工程收入、养护和园林景观设计收入、苗木销售收入、建设和移交合同（BT合同）收入等，收入确认方式、确认时点和计量依据如下：

　　（1）市政园林景观工程收入

　　收入确认方式、确认时点：公司与客户之间的建造合同通常包含基础设施建设履约义务，由于客户能够控制本公司履约过程中的在建资产，公司将其作为在某一时段内履行的履约义务，按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。公司按照投入法，根据发生的成本确定提供服务的履约进度。对于履约进度不能合理确定时，本公司已经发生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。公司在每个资产负债表日根据履约进度确认相应收入。

　　收入计量依据：工程施工合同、工程产值确认单、预计总收入、预计总成本、已实际发生成本等。

　　（2)养护和园林景观设计收入

　　收入确认方式、确认时点：本公司与客户之间的提供服务合同主要为工程设计等履约义务，由于本公司履约过程中所提供的服务具有不可替代用途，且本公司在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，本公司将其作为在某一时段内履行的履约义务，按照履约进度确认收入履约进度不能合理确定的除外。对于履约进度不能合理确定时，本公司已经发生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。公司在每个资产负债表日根据履约进度确认相应收入。

　　收入计量依据：工程设计合同、业主确认函等。

　　（3）苗木销售收入

　　收入确认方式、确认时点：本公司与客户之间的销售商品合同通常仅包含转让商品的履约义务。本公司通常在综合考虑了下列因素的基础上，以控制权转移时点确认收入：取得商品的现时收款权利、商品所有权上的主要风险和报酬的转移、商品的法定所有权的转移、商品实物资产的转移、客户接受该商品。公司在苗木移交给对方单位后作为销售收入确认时点。

　　收入计量依据：苗木销售合同、苗木发运单。

　　（4）建设和移交合同(“BT 合同”)收入

　　收入确认方式、确认时点：BT 合同项下的活动通常包括建设及移交。对于本公司提供工程施工服务的，于建设阶段，按照上文市政园林景观工程收入的会计政策确认相关建设工程服务收入和成本，工程施工服务收入按照收取或有权收取的对价计量，在确认收入的同时确认合同资产，并对合同安排中的重大融资成本及利息进行会计处理。待拥有无条件收取对价权力时，转入“长期应收款”，待收到业主支付的款项后，进行冲减。公司在每个资产负债表日根据履约进度确认相应收入。

　　收入计量依据：工程施工合同、工程产值确认单、预计总收入、预计总成本、已实际发生成本等。

　　会计准则关于收入确认相关规定

　　根据《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订），第十一条规定：满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。

　　第十二条规定：对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。其中，产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度；投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。

　　当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

　　第十三条规定：对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。⑤客户已接受该商品。⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

　　综上所述，公司收入确认和计量，符合《企业会计准则》相关规定。

　　二、结合所处行业需求变化、招投标、项目获取、前期项目执行情况等，说明营业收入、净利润、扣非后净利润变动的原因，是否与同行业可比公司变动一致；公司净利润变动与营业收入不一致的合理性；集中在第四季度确认收入的原因及合理性，收入确认条件、确认时点是否符合企业会计准则的相关规定。

　　（一）结合所处行业需求变化、招投标、项目获取、前期项目执行情况等，说明营业收入、净利润、扣非后净利润变动的原因，是否与同行业可比公司变动一致；

　　2022 年 10 月，《中国共产党第二十次全国代表大会报告》提出“我们要推进美丽中国建设，坚持山水林田湖草沙一体化保护和系统治理，统筹产业结构调整、污染治理、生态保护、应对气候变化，协同推进降碳、减污、扩绿、增长，推进生态优先、节约集约、绿色低碳发展”。中国建筑业协会发布《2023 年建筑业发展统计分析》，数据显示，2023 年，全国建筑业企业(指具有资质等级的总承包和专业承包建筑业企业不含劳务分包建筑业企业)完成建筑业总产值 315911.85 亿元同比增长 5.77%;完成竣工产值 137511.82 亿元，同比增长 3.77%;签订合同总额 724731.07 亿元，同比增长 2.78%。公司所属园林绿化行业归属于建筑业大分类配套产业，在建设美丽中国的政策背景，以及建筑业的支柱效应的背景下，支持园林绿化行业的前景相对乐观。公司2023年度新签订合同金额较上年有较大幅度增长，受合同承接金额以及前期存量订单影响，公司营业收入较上年增长12.07%。

　　公司近两年新签订项目合同金额如下：单位：万元

　　其中，公司近两年通过招投标新承接项目合同金额如下：单位：万元

　　由于市政园林工程工期相对较长，公司每年均会有部分前期存量订单继续施工或进入收尾阶段，当年未完工合同亦会对后续年度的收入、利润均有一定贡献。

　　公司与同行业上市公司营业收入、归母净利润、扣非后归母净利润对比如下：

　　单位：万元

　　如上表所示，同行业上市公司中金埔园林营业收入上涨，但归母净利润及扣非归母净利润下降；园林股份、文科股份营业收入上涨，归母净利润及扣非归母净利润亏损金额相对减少；剩余其他公司普遍为营业收入、归母净利润及扣非归母净利润下降。行业内部分公司受房地产项目情况影响相对较大，本公司以市政园林施工为主影响较小。

　　受毛利率下降及期间费用增加、政府补助减少等因数影响影响，公司归母净利润及扣非归母净利润较上年分别下降1.88%、6.53%，与行业整体趋势基本保持一致。

　　（二）公司净利润变动与营业收入不一致的合理性；

　　报告期内，公司利润表主要项目具体变动情况如下：单位：万元

　　报告期内，公司实现营业收入68,483.60万元，同比增长 12.07%，但归属于上市公司股东的净利润 5,735.89 万元，同比下降 1.88%，主要原因如下：

　　1、综合毛利率下降的影响

　　2023 年度公司营业收入较上期增长7,376.91 万元，上升 12.07%；营业成本较上期增长7,913.59 万元，上升18.27%；2023 年度综合毛利率为25.20%，较上期减少 3.92%。公司综合毛利率下降主要原因为园林工程毛利率下降所致，园林工程收入为公司收入的主要来源，公司2022年园林工程毛利率为22.53%，2023年园林工程毛利率18.17%，下降4.36%，园林工程项目因受施工区域施工环境、施工养护成本以及项目合同中市政园林工程占比等多重因素影响，项目之间毛利率略有不同。

　　2、期间费用上升的影响

　　报告期内期间费用较 2022 年度增加922.54万元，增幅为 12.77%，主要原因为公司实施股权激励，确认等待期内股份支付费用858.91万元等所致。

　　3、其他收益下降的影响

　　报告期内其他收益较 2022 年度减少698.34万元，减少比例57.24%，主要原因为上年度存在上市奖励，本年政府补助减少所致。

　　综上所述，报告期内净利润同比下降、收入同比上升，符合公司实际经营情况，具有合理性。

　　（三）集中在第四季度确认收入的原因及合理性，收入确认条件、确认时点是否符合企业会计准则的相关规定。

　　公司主要从事市政园林工程施工业务，属于园林绿化行业中的市政园林绿化。市政园林绿化行业存在经营季节性波动的特点。一方面，园林绿化行业无论是绿化种植还是土建施工，普遍会受到季节变化和气候条件的影响，进而影响项目进度与收入确认；另一方面，经营项目开展情况，公司工程业务以市政园林工程为主，市政项目多为年初制订施工计划，同时受春节长假等因素影响，第二季度陆续进入项目招投标、实施阶段，下半年尤其是第四季度是项目实施的高峰期，同时部分业主单位对年底工程形象进度有相应要求，市政园林工程还存在年末加赶工期的情况，导致公司第四季度收入确认较高。

　　公司主营业务为园林工程施工、园林景观设计及苗木种植销售，其中园林工程施工为公司的主要收入来源，其收入确认条件、确认时点原则如下：公司与客户之间的建造合同通常包含基础设施建设履约义务，由于客户能够控制公司履约过程中的在建资产，公司将其作为在某一时段内履行的履约义务，按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。公司按照投入法，根据发生的成本确定提供服务的履约进度。对于履约进度不能合理确定时，公司已经发生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。公司园林工程施工业务按履约进度确认收入，履约进度按照已经完成的为履行合同实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。公司在每个资产负债表日根据履约进度确认相应收入。

　　会计准则关于收入确认相关规定详见问题1、一相应说明。

　　综上所述，由于公司第四季度工程施工项目实际投入成本较高，故公司集中在第四季度确认收入具备相应合理性。

　　三、说明报告期内前五大客户的具体名称、成立时间、合作期限、注册资本、销售内容、定价依据、合同总额、当期收入确认金额、收入金额、应收账款余额、结算方式、已计提坏账准备金额、账龄、期后回款情况等，并报备主要销售合同。

　　公司报告期内前五大客户的具体信息如下：单位：万元

　　四、结合所处行业发展趋势、业务开展情况、项目工期、收入变动、成本费用转结等因素，说明2021年至2023年毛利率变动情况及原因，是否与同行业可比公司变动情况一致，相关收入确认及成本费用结转是否准确。

　　公司所属园林绿化行业归属于建筑业大分类配套产业，在建设美丽中国的政策背景，以及建筑业的支柱效应的背景下支持园林绿化行业的前景相对乐观。我国园林绿化行业目前处于蓬勃发展阶段，行业整体集中度较低，拥有不同等级资质的企业众多，其经营规模普遍偏小，中小型项目竞争激烈，长期来看经济的不断发展和民众对居住环境要求的不断提高，将促使园林绿化企业通过跨区域经营、兼并收购来提升综合竞争力，行业集中度将呈现出上升的趋势，一批掌握较多优质资源的大型一体化经营企业将逐步确立市场领先地位。公司的主营业务为园林工程施工、园林景观设计及苗木种植等，能够完整的提供苗木种植、园林工程设计、施工及后续绿化养护等全产业链服务。报告期内，公司充分发挥自身全产业链协同优势，承建完成了多个 EPC 及大型绿化工程项目，取得了良好的成功业绩和行业声誉。公司目前业务覆盖华东经济发达地区，华中以及西北区域，并积极向其他区域拓展业务。

　　公司近年来承接了燕花路（鄂东大道-吴都大道）将军大道（大桥路-燕花路）临空大道（燕沙路-燕花路）等五条道路生态廊道工程 EPC 总承包、凤凰城地下停车场暨中央公园项目（二期）（公园部分）工程、鄂州市梁子湖区农村水系综合整治项目（二期）工程总承包（EPC)、韩城市清洁供暖-余热利用长输供热管网工程项目西原村南口~热力公司管道安装工程、葛店一横一纵项目绿化工程（一标段）、S203 鄂州段（鄂州机场快速通道）绿化工程等一批优质工程项目，上述项目均为大型园林市政施工项目，普遍工期较长，为公司近年收入利润来源提供了充分保障。

　　公司主营业务为园林工程施工、园林景观设计及苗木种植销售，其中园林工程施工为公司的主要收入来源，其收入确认及成本结转原则如下：公司与客户之间的建造合同通常包含基础设施建设履约义务，由于客户能够控制公司履约过程中的在建资产，公司将其作为在某一时段内履行的履约义务，按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。公司按照投入法，根据发生的成本确定提供服务的履约进度。对于履约进度不能合理确定时，公司已经发生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

　　公司报告期内分项目毛利率如下：单位：万元

　　如上表所示，公司近三年综合毛利率总体保持稳定，公司2023年度司综合毛利率下降主要原因为园林工程毛利率下降所致，园林工程收入为公司收入的主要来源，2023年园林工程毛利率18.17%，2022年园林工程毛利率为22.53%，2023年园林工程毛利率18.17%，下降4.36%，园林工程项目因受施工区域施工环境、施工养护成本以及项目合同市政园林工程占比等多重因素影响，项目之间毛利率略有不同。

　　2022年度公司综合毛利率较上年增长2.28%，其中园林工程毛利率与上年度基本持平，上涨的主要原因为园林设计及苗木销售毛利率上涨所致。2022年度公司园林景观设计业务毛利率较高主要系一方面公司当期执行的园林景观设计业务较多且对外分包较少，另一方面2022年公司整体业绩下滑，职工薪酬相应降低所致。2021年度公司园林景观设计业务业务量较大，增加了对外分包所致。苗木销售毛利率较高主要原因为市场上苗木品种多样，不同苗木品种价值不同，另外苗木随着培育时间增长，规格也随之变化，同品种苗木不同规格市场价格相差较大。因此，苗木销售毛利率因苗木销售前培育时间的长短和销售苗木的品种不同而不同。

　　公司与同行业上市公司毛利率对比如下：单位：%

　　由于行业公司业务板块、施工区域、施工项目个体差异、成本控制等原因，各公司综合毛利率均有所不同。2021年度行业公司平均毛利率为20.85%，本公司毛利率为26.84%，基本接近；2022年度行业内公司诚邦股份、岭南股份、美丽生态（维权）毛利率相对较低，2023年度行业内公司诚邦股份、大千生态、岭南股份、美丽生态毛利率相对较低，经查阅分析上述公司年度报告，例如诚邦股份存在部分PPP施工项目，岭南股份以园林绿化工程及生态修复、水务水环境治理、文化旅游主营等，公司与上述公司业务模式、业务板块侧重略有不同。剔除上述公司影响，2022年度行业公司平均毛利率为22.48%，2023年度行业公司平均毛利率为22.57%。公司近三年综合毛利率整体上与金埔园林、东珠生态毛利率接近。综上所述，公司与同行业可比公司不存在明显偏差。

　　公司严格按照会计准则相关要求核算营业收入成本，相关收入确认及成本费用结转准确。

　　【会计师核查意见】

　　会计师的核查方式如下：

　　1、查阅公司所处行业的相关研究报告，了解公司主营业务的市场空间和需求情况。

　　2、了解、评价和测试公司收入确认流程的内部控制，包括合同预计收入和合同预计成本编制及按照履约进度计算收入的内部控制；选取工程施工合同样本，评价和测试与建造合同预算编制和合同收入、合同预计总成本的确定和变动、以及收入确认流程相关的内部控制。

　　3、查阅公司的收入成本明细表，了解公司收入构成情况，分析报告期各期营业收入和净利润金额的匹配性。

　　4、选取工程施工合同样本，对本期发生的合同履约成本进行测试，重新计算其履约进度，以验证其准确性。

　　5、检查公司主要项目的资料，包括销售合同、项目工期、产值确认表、开工和竣工报告，分析公司历年毛利率变动情况。

　　6、对主要客户的以下信息执行函证或访谈程序：应收账款余额、累计结算和收款金额；各工程项目的合同金额、累计已完成产值、完工百分比等，检查项目完工情况有无取得对方认可。

　　7、对主要客户的信用状况进行查询分析，检查公司应收账款期后回款情况。

　　8、查阅同行业可比公司的公开披露信息，比较公司与同行业可比公司的营业收入、归母净利润、扣非后归母净利润、毛利率差异情况。

　　9、分析公司集中在第四季度确认收入的原因，核查公司的收入确认政策是否符合《企业会计准则》规定。

　　10、对主营业务收入和成本实施的截止测试具体程序如下：选取重要工程项目12月份合同履约成本进行测试，包括工程直接材料、直接人工、机械施工费、其他直接费用、分包成本等，检查是否存在多计成本情况，根据12月份已发生成本金额重新计算履约进度及收入确认金额，核对12月份工程产值确认单并与账面收入金额是否存在重大差异，

　　主营业务收入和成本抽样金额和比例如下：单位：万元

　　经核查，会计师认为：

　　公司收入确认及成本费用结转准确，收入确认政策符合《企业会计准则》相关规定。

　　问题2：年报显示，你公司2023年末合同资产账面余额10.66亿，占流动资产的比例为47.77%；坏账准备余额0.24亿元，本期计提合同资产坏账准备495.50万元。

　　请你公司：（1）列示合同资产账面余额前十大项目的客户名称、项目地点、合同签订时间、合同金额、起始时间及约定的完工时间、完工进度、资产状态、已投入金额及尚需投入金额、验收结算及回款情况、已完工资产未能结算的原因；结合前述信息，补充说明相关资产的真实性。（2）是否存在长期未结算的合同资产，如是，结合合同条款、与客户的协商情况及其资信情况等，说明是否存在重大减值风险。（3）结合合同资产减值准备的测算过程和依据，说明报告期内减值准备计提的合理性和充分性。

　　请年审会计师说明针对合同资产的函证金额及比例，回函金额及比例、执行的具体替代程序、获取的审计证据等，并发表明确意见。

　　【回复说明】

　　一、列示合同资产账面余额前十大项目的客户名称、项目地点、合同签订时间、合同金额、起始时间及约定的完工时间、完工进度、资产状态、已投入金额及尚需投入金额、验收结算及回款情况、已完工资产未能结算的原因；结合前述信息，补充说明相关资产的真实。

　　公司合同资产账面余额前十大项目情况具体如下：单位：万元

　　公司上述施工项目大部分均为招投标取得，部分已完工验收，合同资产期末相关工程产值已得到业主确认，合同资产具备真实性。

　　二、是否存在长期未结算的合同资产，如是，结合合同条款、与客户的协商情况及其资信情况等，说明是否存在重大减值风险。

　　公司存在少部分长期未结算的合同资产，其中合同资产金额大于100万元明细具体

　　如下：单位：万元

　　上述长期未结算的合同资产部分客户为政府单位，资信情况相对较好，部分客户为民营单位，公司与这些客户保持着良好的合作关系，经网络检索查询上述民营企业经营状况良好，履约能力未出现明显异常情况。未结算的原因主要为项目尚在决算审计中以及发包方未收到款项导致分包项目未结算所致，上述长期未结算的合同资产不存在重大减值风险。

　　三、结合合同资产减值准备的测算过程和依据，说明报告期内减值准备计提的合理性和充分性。

　　报告期内，公司合同资产计提减值情况如下：单位：万元

　　公司按照整个存续期的预期信用损失对合同资产计提坏账准备，对于2023年12月31日合同资产的坏账准备计提过程如下：

　　将公司合同资产作为未逾期类别，同时考虑基于其（即其所承载的收款权利完整实现的风险性质与应收账款所承载的信用风险性质基本同质）共同信用风险特征仅为时间推移特征（即只随着时推移达到结算时点可以基本确定可以全额转为应收账款），参照应收账款信用风险账龄组合—应收园林工程业务款的账龄迁徙率模型计量该合同资产源于信用风险的预期信用损失如下：

　　第一步：汇总历史账龄结构分布单位：万元

　　第二步：迁徙率计算

　　注：当年迁徙率为上年末该账龄余额至下年末仍未收回的金额占上年末该账龄余额的比重

　　第三步：历史损失率、预期损失率计算

　　注：管理层谨慎考虑前瞻性信息后损失率将会上升5%。

　　经计算，合同资产的预期信用损失率为2.10%。

　　第四步：预估合同资产的违约率：

　　1、公司主要从事市政园林工程施工业务，，公司主要客户主要包括各级政府城建部门及项目管理部门和政府投融资平台等国有机构。

　　2、根据查询部分业主的公开评级资料，结合业主的性质及经营情况，将客户分类为AA-， AA，AA+三个级别，根据《证券公司金融减值指引》的相关规定，国内主体外部评级为AA级的违约概率原则上应与国际外部评级BBB-的违约概率保持一致，其他评级等级可酌情调整，公司预计的平均违约概率PD为0.30%。

　　3、根据《证券公司金融减值指引》的相关规定，在经济衰退期（经济差的环境），无担保的高级债权和次级债权的违约损失率分别为45%和75%，根据公司实际情况合理估计违约损失率LGD为45%

　　4、根据以上步骤，计算得出合同资产的违约率为=PD*LGD=0.13%。

　　第五步：计算合同资产的预期损失率=预期信用损失率+预期违约率2.10%+0.13%=2.23%

　　第六步：计算合同资产的减值准备金额

　　2023年12月31日：109,000.95 *2.23%= 2,430.72

　　合同资产为公司按照施工进度产生，尚未与客户结算，由于合同资产与应收账款存在延续性，合同资产的收款条件（时间除外）满足后即可转为应收账款，所以这两者应作为一个整体考虑，适用同样的减值模型。公司合同资产作为未逾期类别，同时考虑基于其（即其所承载的收款权利完整实现的风险性质与应收账款所承载的信用风险性质基本同质）共同信用风险特征仅为时间推移特征（即只随着时推移达到结算时点可以基本确定可以全额转为应收账款），参照应收账款信用风险账龄组合—应收园林工程业务款的账龄迁徙率模型计量该合同资产源于信用风险的预期信用损失。

　　同行业内上市公司的合同资产减值准备计提比例如下：

　　经对比分析，同行业内上市公司的合同资产计提比例普遍要低于应收账款计提比例，文科股份因受部分房地产项目影响合同资产计提较高，剔除文科股份影响，公司合同资产计提比例在同行业范围之内，公司合同资产减值准备计提比例与金埔园林、杭州园林、大千生态整体接近，与同行业可比公司不存在明显差异。

　　综上所述，公司合同资产减值准备已计提充分。

　　【会计师核查意见】

　　会计师的核查方式如下：

　　1、对公司本年重要项目括销售合同、项目工期、产值确认表、开工和竣工报告进行检查。

　　2、对公司本期施工的主要项目进行成本检查，重新计算履约进度。

　　3、向重要应收账款、合同资产客户执行函证程序，并将结果与管理层记录的金额进行核对。应收账款、合同资产函证程序如下：（1）获取公司项目应收账款、合同资产、收入明细表及财务账面记录数据，筛选发函样本、编制询证函；（2）交企业财务人员检查项目组编制的函证信息是否准确；（3）获取询证客户的联系地址、联系方式,独立查询客户的工商注册地址信息；（4）项目组人员联系快递公司打印快递单、独立将询证函交给快递公司；（5）客户回函到会计师事务所函证中心；（6）检查回函信息是否相符，并分析回函不符原因；（7）检查回函地址与收件地址是否一致。

　　询证函内容包括：①合同信息（包括合同名称、金额、开完工、竣工验收时间）；②应收账款余额、项目建设信息（包括本年度和累计产值金额）；③项目结算信息（包括累计开票和收款金额）等

　　2023年度合同资产函证金额及比例，回函金额及比例如下：金额单位：万元

　　对未回函的合同资产执行以下替代程序：检查工程产值确认单是否经对方业主单位盖章确认。

　　经核查，会计师认为：

　　公司列示的合同资产账面余额前十大项目的客户情况与上述情况相符；合同资产相关工程产值已得到业主确认，合同资产具备真实性；公司存在长期未结算的合同资产，相关合同资产不存在重大减值风险；公司合同资产减值准备计提具备合理性并已计提充分。

　　问题3：年报显示，你公司2023年末应收账款账面价值为5.45亿元，应收账款坏账准备期末余额1.54亿元，当期计提应收账款坏账准备0.23亿元；当期对0.18亿元应收票据全额计提坏账准备。

　　请你公司：（1）结合你公司的销售政策、信用政策、结算条款、期后回款情况等，说明你公司应收款项余额占收入比重较高的原因及合理性，应收账款余额增加的原因及合理性；自查应收账款的真实性，是否具有商业实质。（2）说明应收账款期末余额前五名的应收账款明细情况，包括应收账款金额、对应账龄、计提坏账准备金额、期后回款情况。（3）结合应收账款期后回款情况及同行业情况等，说明坏账准备计提的充分性及合理性，应收账款可回收性及相应保障措施。（4）说明应收票据欠款方的具体情况、兑付客户名称，全额计提坏账准备的原因。

　　请年审会计师说明针对应收账款的函证金额及比例，回函金额及比例、执行的具体替代程序、获取的审计证据等；针对坏账准备计提的完整性所执行的审计程序；对上述科目核查并发表明确意见。

　　【回复说明】

　　一、结合你公司的销售政策、信用政策、结算条款、期后回款情况等，说明你公司应收款项余额占收入比重较高的原因及合理性，应收账款余额增加的原因及合理性；自查应收账款的真实性，是否具有商业实质。

　　（1）公司应收款项余额占收入比重较高的原因及合理性，应收账款余额增加的原因及合理性

　　公司报告期内，应收款项余额占收入比重如下：单位：万元

　　园林工程施工业务为公司的主要业务，公司的应收账款主要系在非BT模式的园林工程施工项目实施和结算过程中形成，该业务模式销售政策、信用政策、结算条款通常为“前提垫付、分期结算、分期收款”。在工程施工过程中，业主通常按照工程施工合同约定的结算比例确认应结算的工程款。在工程竣工验收前公司按已验收完工进度的50%-80%收取工程款，在决算审计或审定后收取至总价款90%-95%的工程款，总价款的5%-10%作为尾款通常在质保期满支付。工程施工业务的工程款项结算方式导致了报告期各期末应收账款的规模较大，应收款项余额占收入比重较高。

　　根据施工合同的约定，施工过程中按已验收完工进度确认的进度款通常在业主及监理机构确认的一个月内支付；竣工验收、决算审计等节点完成后，业主方或发包方内部审批程序完毕后即支付款项。在实际项目执行过程中，竣工验收及决算审计需要业主及监理方先对工程质量进行验收确认，合格后再由业主等组织审计机构进行决算审计，由于决算审计涉及多个合同主体及参与机构，各方沟通及资料传递耗费时间较多，决算审计通过后业主方需要履行内部付款审批程序，公司客户主要是政府部门及下属投资平台公司等，内部审批流程较长，具体收款进度相应滞后。

　　（2）期后回款情况单位：万元

　　注：2021年12月31日、2022年12月31日期后回款金额为期后1年内回款金额，2023年12月31日期后回款金额为截至2024年3月31日回款金额。

　　园林工程项目实施过程中，公司按照合同约定的方法和时间，在相关付款条件得到满足时向业主单位提出结算和付款申请，在业主单位根据实际完成工程量对进度款支付审批后，公司开具发票，业主单位支付工程款。因各地具体情况不同，实际项目执行过程中，部分项目出现结算付款延迟的情况，主要原因包括：①公司主要从事市政园林工程，发包方主要为政府机构及其所属的基础设施投资建设主体，需履行规范严格的结算付款程序，结算付款进度往往存在滞后的情况；②公司部分工程属于总承包单位专业发包到公司，分包工程的结算付款一般需要等待总承包单位和最终业主结算；③公司部分工程属于EPC项目，业主审核施工图及其预算的时间较长导致结算滞后；④公司部分项目属于业主分标段发包项目，公司在完成本标段滞后，业主需要权衡各标段的结算付款进度进行结算付款。公司工程主要为市政园林工程，业主方具有良好的信誉和完善的管理流程，尽管存在部分业主内部审批流程较长、结算效率不高、付款滞后等情况，但总体上工程回款风险较低，结算确认和款项回收有保障。

　　受上述结算、付款因素的影响，公司应收款项余额占收入比重较高、应收账款余额增加具备相应合理性。

　　(2) 自查应收账款的真实性，是否具有商业实质

　　经公司自查，公司应收账款主要为园林工程施工、园林工程设计、苗木销售产生，相关应收账款均签订有销售合同，应收园林工程施工款项具有招投标资料、进场通知书、业主确认的产值确认单、工程结算单等，应收园林工程设计款项具有业主出具的确认函，应收苗木销售款项具有经交易对方盖章确认的苗木销售发运单，具备真实业务背景，具有相应商业实质。

　　二、说明应收账款期末余额前五名的应收账款明细情况，包括应收账款金额、对应账龄、计提坏账准备金额、期后回款情况。

　　公司期末余额前五名的应收账款明细情况如下：单位：万元

　　三、结合应收账款期后回款情况及同行业情况等，说明坏账准备计提的充分性及合理性，应收账款可回收性及相应保障措施。

　　公司应收账款期后回款情况如下：

　　单位：万元

　　注：2021年12月31日、2022年12月31日期后回款金额为期后1年内回款金额，2023年12月31日期后回款金额为截至2024年3月31日回款金额。

　　公司应收账款坏账准备计提比例与同行业对比如下：

　　如上表，同行业公司由于自身应收账款回款情况不同，坏账准备计提比例有所差异。文科股份2023年计提坏账准备比例为60.74%，导致行业平均值较高。剔除文科股份影响，公司坏账准备计提比例在同行业可比公司计提比例区间范围内，未明显偏离同行业水平。

　　综上，公司应收账款坏账准备计提比例符合公司实际情况和行业情况，坏账准备计提充分。

　　公司主要从事市政园林工程施工，客户主要系政府部门及下属单位、国有企事业单位，客户的资金实力和信誉度较好，应收账款可回收性较高。

　　公司主要应收账款客户如下：单位：万元

　　公司目前与应收账款主要客户保持着良好的合作关系，公司管理层定期对重要应收账款客户资信情况、履约能力进行调查以及对应收账款进行催收，确保应收账款尽快收回。