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采他山之石得十个结论http://www.sina.com.cn 2007年08月24日 10:01 中国财经报
内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程。企业的经营活动是永不停止的，企业的内部控制过程也不会停止。内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复过程。 葛徐 认真研究国际先进经验是搞好我国内控建设的一个重要手段，根据COSO委员会发布的《内部控制-整体框架》报告以及此后对该报告的修订，我们可以得出十个有价值的观点及结论： 明确内部控制的“团队责任”。COSO报告认为，内部控制的制定与实施，不仅仅是管理人员、内部审计或董事会，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。贯彻这种思想有利于将企业的全体员工捆绑在一起，促使其主动维护及改善企业的内部控制，而不是和管理阶层对立，被动地执行内部控制。 强调内部控制与企业经营管理过程相结合。COSO报告认为，经营过程是指通过规划、执行及监督等基本的管理流程对企业加以管理。这个过程由组织的某一个单位或部门进行，或由若干个单位或部门共同进行。内部控制是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上。它使经营达到预期效果，并监督企业经营过程的持续进行。不过，内部控制只是管理的一种工具，并不取代管理。 强调内部控制是一个“动态过程”。内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程。企业的经营活动是永不停止的，企业的内部控制过程也不会停止。企业内部控制是一项制度或一个机械的规定，企业经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善。内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复过程。 强调“人”的重要性。COSO报告特别强调，内部控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工影响，透过企业内人的行为及语言而完成。只有人才可能制定企业目标，并设置控制机制。反过来，内部控制也影响着人的行为。 强调“软控制”的作用。相对于以前关于内部控制的研究结果，COSO报告更强调“软控制”，主要指属于精神层面的管理要素，包括高层管理人员的管理风格、管理哲学、企业文化、内部控制意识等。 强调风险意识。现代社会充满激烈竞争，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，风险管理是现代企业的主旋律之一。风险影响着每个企业生存和发展，也影响其在产业中的竞争力及在市场上的声誉和形象。COSO报告指出，所有企业，不论其规模、结构、性质或产业是什么，其组织的不同层级都会遭遇风险。管理阶层需密切注意各层级的风险，并采取必要的管理措施。 融合了管理与控制的边界。COSO报告认为，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的职能与界限已经模糊。 强调内部控制的分类及目标。COSO报告单独对内部控制的目标进行了分解和阐释。目标的设定是管理过程的一个重要部分，虽然它不是内部控制的组成要素，但却是内部控制的先决条件，也是促成内部控制的要件。制定目标的过程不是控制活动，但其对内部控制的意义重大，直接影响到内部控制是否有存在的必要。COSO报告将内部控制目标分为三类：与运营有关的目标、与财务报告有关的目标以及与合规性有关的目标。这样的分类高度概括了企业控制目标，有利于不同的人从不同的视角关注企业内部控制的不同方面。 明确指出内部控制只能做到“合理”保证。COSO报告认为：不论设计及执行有多么完善，内部控制都只能为管理阶层及董事会提供达成企业目标的合理保证。而目标达成的可能性，受内部控制的先天条件所限制。 成本与效益原则。COSO报告认为，内部控制要建立在成本与效益原则的基础上。内部控制并不是要消除任何滥用职权的可能性，而是要达到一种为防范滥用职权而实施控制的投入与滥用职权的危害成本之间平衡的机制。 以上这些内控建设的理念、原则、方法对我国内控建设同样具有重要的借鉴意义。
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