财政部发布金融企业呆账准备提取管理办法

　　本报记者 李利明 周颖 北京报道

　　民生银行的净资产回报率将提高两个百分点，但是它几乎不用在经营管理方面做任何的努力，这种天上掉馅饼的事情怎么可能发生？

　　事实上这个馅饼“砸”向了所有的金融企业。财政部发布的一项新的管理办法，对银 行的财务会计进行了调整，这将使银行税前利润大幅度增加。

　　但是这意味着银行所缴纳的所得税也将相应增加。对于一直抱怨税负太重的金融企业来说，这好像又不算一个好消息。

　　49号文

　　知情人士告诉本报记者，财政部已经发布了2005年第49号文《金融企业呆账准备提取管理办法》，将于7月1日起实施，以建立良好的拨备制度。

　　根据这个《办法》，金融企业按规定提取的一般准备不再列入损益表的资产准备支出项下，而是进入利润分配表中，作为利润分配处理。这就意味着一般准备将由所得税前提取改为税后提取。

　　一般准备是银行根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备；一般准备应按季计提，年末余额应不低于年末贷款余额的1%。

　　根据央行《2005年第一季度货币政策执行报告》，2005年3月底，银行的各项贷款总额是19.8万亿元。如果足额提取1%的一般准备，整个银行业应该提取的一般准备是1980亿元。如果将一般准备由所得税前提取改为税后提取，相应的中国银行业的整体税前利润将增加1980亿元，提取了33%的所得税之后，税后利润将增加1320亿元。

　　根据一家证券公司对主要上市公司业绩的测算，在制度调整后，几家银行净利润和净资产收益率都较预测有较大增长。其中，民生银行净资产收益率将从17.04%提高到19.25%，招商银行和浦发银行资产收益率则分别提高1.85%、3.34%。

　　中国农业银行风险管理部的李彦斌和王伟华指出，一般准备具有预期性质，实际上是为未来可能发生的贷款损失而准备的利润储备，具有资本的某些性质。《金融企业会计制度》也规定，银行提取的一般准备，在计算银行的资本充足率时，按《巴塞尔协议》的有关原则，纳入银行附属资本。

　　《金融企业会计制度》对于一般准备的提取有强制性的要求，一般准备由税前计提改为作为利润分配的一部分，对于一般准备的提取数额没有影响。专家分析认为，这一制度调整的实质是：在银行利润增加的同时，相应的增加了所得税负担，并对于银行的利润分配产生较大影响，减少了股东可分配利润的数额。

　　银行提取的贷款损失准备还包括专项拨备，根据贷款的五级分类情况对于正常类贷款之外的贷款按类别提取贷款损失准备，允许在所得税前列支。

　　税收抵扣待调整

　　根据上述数据计算，在制度调整后，金融企业将增加660亿元的所得税负担，这并不是一个好消息。

　　过去几年中，所得税优惠对于国有银行消化历史包袱起了很大的支持作用，49号文使得银行的税负水平有较大的提高，这与逐步降低银行税负的大趋势并不一致。

　　很多专家早就指出，中资商业银行税负之重，在全世界都屈指可数，33%的所得税，加上目前降到了5%的营业税，总税率超过了50%。

　　业内人士因此认为，与49号文相配套的拨备税收抵扣政策可能在2006年推出。消息人士说，财政部已有考虑金融企业营业税由总行所在地统一缴纳。问题在于，从营业税来看，目前银行各分行所缴纳的营业税都属于地方税，而地方政府出于获得财政资源的考虑，可能会对营业税的降低设置较大的阻力。

　　中国银行业的最大问题是贷款损失准备的提取严重不足。有数据表明，2004年末，中国主要商业银行应提而未提拨备缺口达9598亿元。在不良贷款规模达到最高峰时，拨备缺口甚至达到了2万亿元以上。

　　过去几年里，各家银行都从税前利润中提取了大量的专项准备，用于覆盖不良贷款损失，提取拨备后的税前利润所剩无几，从而减少了所得税支出，所得税的优惠对于国有银行消化历史包袱起了很大的支持作用。即使在进行了财务重组之后，2004年建行还享受了150多亿元的所得税减免的优惠，用以消化历史包袱。

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　　中国的贷款核销制度

　　中国建立贷款核销制度始于1988年。1997年，计提准备从0.5%提高到1%。

　　目前与银行贷款损失计提和核销有关的部门规章多达四种：2001年5月18日，财政部印发了《金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法》，于2001年1月1日开始实行；财政部制定的2001年版《金融企业会计制度》，其中有关章节涉及到贷款损失准备制度，于2002年1月1日开始实行；2002年4月2日，央行制定了《银行贷款损失准备计提指引》，于2002年1月1日起执行；2002年9月9日，国家税务总局发布了《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》，自2002年10月1日起施行。

　　农行风险管理部李彦斌、王伟华指出，这些规定对贷款损失准备金的种类、计提范围、提取方法、比例、税务处理和标准等方面规定不尽统一，相互之间缺乏衔接，甚至相互差异，不利于银行充足计提贷款损失准备金，对资本充足率的提高形成负面影响，有许多地方需要进一步完善。

　　银监会成立之后，对于商业银行的监管确立了“贷款分类准确-充足拨备-做实利润-资本充足率达标”的监管思路，并相继于2004年2月23日和3月25日颁布了《商业银行资本充足率管理办法》和《商业银行不良资产监测和考核暂行办法》，并且要求商业银行严格按照贷款的五级分类提取拨备。但是，由于拨备制度涉及到拨备的提取和贷款的核销，相应的将影响到银行的利润水平和纳税状况，因此，建立良好的拨备制度更多的是财政部和国家税务总局的事情。

　　5月24日，参加“2005中国经济高峰会”的央行行长周小川认为，银行业改革的关键环节与核心内容是建立良好的拨备制度。其言外之意是，目前并非“良好”的拨备制度需要做出调整。