顺势而为：
内外部因素驱动内部审计职能提质增效
1. 内部审计职能面临的外部合规挑战
监管环境趋严
近年来，监管环境趋严，监管机构对商业银行等金融机构的内部审计职能出具多张罚单，处罚事由涉及内部审计治理、审计人员管理、审计范围充分性、审计有效性等领域，引导金融机构完善内部审计能力建设，提升质量水平。审计署、原银保监会、证监会、国资委推出多项内部审计相关法规意见，强调审计重要性，提高审计站位，保障审计权限，力求充分发挥内部审计的作用及价值。
国际准则更新
国际内部审计师协会（IIA）于2024年1月完成了《全球内部审计准则》（下称“准则”）的修订与发布，新修订的《准则》将于2025年1月9日正式生效，引导内部审计转型升级。
国内标准出台
中国内部审计协会（CIIA）于2023年12月发布了《内部审计质量评估团体标准》（下称“标准”），2024年7月对标准进行了适当修订，旨在指导和规范内部审计质量评估工作，明确具备内部审计质量评估能力的组织外部的独立第三方机构可开展外部评估。
2. 内部审计职能面临的内部管理期望
审计委员会等利益相关者期望
新《公司法》强调董事勤勉义务，促使董事会追求更高的治理标准和决策透明度，审计委员会等利益相关者对内部审计质量提出更高要求及期望。
内部审计职能管理者提质增效诉求
审计部门管理层寻求通过独立、全面、准确的内部审计质量评估，识别改进领域，有效监控和改善内部审计质效，提升内部审计价值。
向新而行：
全球内部审计准则重点解读
新修订的《全球内部审计准则》包括5个领域、15项原则、52项标准，每项标准均由遵循性要求、实施注意事项以及证明遵循性示例三个要素构成。
图1 ：IIA《准则》- 5大领域15项原则
相较于2017年版《国际内部审计专业实务框架》，《准则》主要变化概览如下：
1. 强调价值增值导向，贯彻战略定位
《准则》领域I内部审计的宗旨及标准9.2内部审计战略帮助内部审计人员和利益相关方理解内部审计的价值，内部审计通过为董事会和管理层提供独立客观的建议，助力组织实现战略目标，改善治理、风险管理和控制过程。首席审计执行官负责制定和实施内部审计战略，包括内部审计职能的愿景、战略目标及各项支持措施，负责制定绩效目标和评价指标，包括按时完成审计计划的百分比、审计发现整改完成率、利益相关方满意度等。
涉及标准：9.2内部审计战略、12.2绩效评价
2. 拓宽职业道德规范，强化职业审慎原则，细化诚信、保密要求
《准则》领域II职业道德和职业素养在诚信正直、客观性、专业胜任能力、保密的基础上，拓展职业道德规范要求：
强调“职业审慎”原则，要求内部审计人员“履行应有的职业审慎”，制定项目计划时充分考虑审计对象风险、执行项目督导及质量保证程序，新增“保持职业怀疑”要求，提出内部审计人员应批判性地评估信息的可靠性。
细化“诚信”标准，新增“职业勇气”要求，提出“内部审计人员必须通过如实沟通和适当行动展现出职业勇气”，“首席审计执行官必须营造一种工作环境，使内部审计人员在表达合法的、基于证据的项目结果时能够感受到支持”。
细化“保密”标准中对于“信息保护”的要求，提出“内部审计人员必须意识到自己有责任保护信息，尊重在提供内部审计服务时或因职业关系所获取信息的保密性、隐私性和所有权”，“除非有法律或职业责任要求，否则内部审计人员不得向未经授权方披露保密信息”及“内部审计人员必须管理无意暴露或公开信息的风险”。
涉及标准：1.1诚实和职业勇气、4.1遵循《全球内部审计准则》、4.2应有的职业审慎、4.3职业怀疑、5.2信息保护
3. 压实董事会及高级管理层责任，强调首席审计执行官与各方的协作沟通
《准则》领域III内部审计治理提出多项强制性要求，压实董事会及高级管理层承担支持内部审计职能有效性的职责，强调各方职责的落实需要持续、有效的协作沟通：
明确董事会支持内部审计职能需达成的基本条件，如董事会应“支持内部审计职能，帮助其践行内部审计的宗旨，并实现其战略和目标”，“在没有高级管理层参与的情况下，定期与首席审计执行官举行会议”，“确定应上报董事会的重大风险标准，例如超出董事会风险容忍的重大风险”。
强调高级管理层应支持内部审计职能履行其职责和权限，如“支持整个组织对内部审计职能的认可”，“确保内部审计职能在组织内按照董事会的要求不受干扰地实施业务和履行职责”。
要求首席审计执行官应与董事会密切协作，如“首席审计执行官必须保持和强化根据董事会期望履行职责所需的资格和胜任能力”、“为董事会提供确立内部审计职责和权限必须的信息”。
涉及标准：6.1内部审计职责和权限至8.4外部评估
4. 推动内部审计新兴技术的应用
《准则》多个领域强调审计管理系统、数据分析工具以及辅助沟通工具等技术应用对提升审计工作效率和效果至关重要。首席审计执行官有责任向董事会及高级管理层报告技术限制对内部审计职能的影响，需在资源评估和预算规划时，定期对技术应用进行评估，确保技术资源的有效部署。首席审计执行官应确保在采用新技术时，对内部审计人员进行适当的培训。
涉及标准：8.2资源、10.3技术资源、13.5项目资源
5. 明确审计全流程应充分考虑组织的整体治理、风险管理和控制情况
《准则》多个领域明确审计执行官应了解组织的整体治理、风险管理和控制流程对审计工作开展的影响：制定审计计划阶段，应确保风险评估方法可有效识别、评估新兴风险，如依赖管理层提供的风险信息，应确保组织风险管理体系有效；审计实施阶段，制定项目工作方案，将工作重点放在与审计对象相关的风险上，评估控制有效性；审计评价阶段，应使用既定评价标准对每个潜在审计发现进行优先级排序，识别问题根因，考虑风险可能产生的影响，确认问题重要性。
涉及标准：9.1了解治理、风险管理和控制过程、9.4内部审计计划、14.3审计评价
6. 深化质量评估要求
《准则》多个领域规定首席审计执行官负责确保内部审计职能不断改进，深化质量评估形式、范围、频率及报告等要求，要求“首席审计执行官必须至少每年一次向董事会和高级管理层报告内部质量评估的结果”、“首席审计执行官必须为开展外部质量评估制定计划，并与董事会进行讨论，必须每五年开展一次外部质量评估，由具备资格的独立评估人员或评估小组负责实施，在必要的情况下，董事会和首席审计执行官可以在每五年一次的基础上提高开展外部评估的频率”，“在选定独立评估人员或评估小组时，首席审计执行官必须确保其中至少有一人持有活动状态的国际注册内部审计师资格”等。
涉及标准：8.3质量、8.4外部评估、12.1内部评估
应对之策：
毕马威内部审计质量评估服务方案
毕马威在全球金融机构内部审计质量评估领域具备丰富经验，毕马威中国也曾为包括大型商业银行和证券公司在内的多家头部金融机构提供基于国内外准则及标准的质量评估服务，我们将基于客户特点及管理诉求，灵活定制服务方案，实现提升内部审计价值，推动内部审计高质量发展的目标，服务内容涵盖：
对标国际标准及先进实践，前瞻识别优化方向
以国际内部审计师协会（IIA）发布的《准则》及配套的评估手册作为基础依据，前瞻识别国际标准变化对于金融机构内审实践的影响，提前做好合规达标准备，深入了解利益相关者期望，识别与同业领先实务的差距及不足，明确内部审计管理体系改进路径和核心举措。
图2：IIA《准则》达标诊断评估
立足国内标准，诊断合规达标情况
以中国内部审计协会（CIIA）发布的《内部审计质量评估团体标准》及配套的评估指引作为基础依据，开展内部审计质量的全面检查及独立评价，帮助金融机构提升内部审计水平，防范内部审计风险，促进内部审计的规范化和制度化建设。
图3：CIIA《标准》- 内部审计质量评估体系框架
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