本土所首度参与国有大行审计 金融审计进入“主审+参审”新模式

被“四大”会计师事务所垄断多年的国有大行审计业务，正逐步迎来国内本土事务所的参与。近日，中国银行、邮储银行等多家国有大行确定了2024年的审计机构，虽主审机构仍为“四大”，但立信、天健等本土会计师事务所首次有了部分参与的机会。上海证券报记者从业内获悉，接下来仍将有大型金融机构陆续宣布换所，金融审计将逐步进入“四大”主审+本土事务所参审的新模式。

本土所参审国有大行年报业务

邮储银行8月22日出炉的审计招标结果显示，其2024—2028年度会计师事务所选聘采购项目分为包1和包2。包1为主审会计师事务所，包2为参审会计师事务所，第1中标候选人分别为毕马威和天健。

记者从业内获悉，此前，中国银行与工商银行也都确认了2024年的审计机构，主审机构均为“四大”之一的安永，国内本土事务所龙头立信则以参审的方式承担未有国际业务的子公司、分公司审计。

在相当长的时期内，国有六大行的审计工作被“四大”包揽。虽然国有金融企业存在强制轮换年限要求，但国有大行轮换会计师事务所也只是在“四大”里进行选择。

“‘四大’在国际上有很强的审计实力和信誉背书。国有大行早年在香港上市时就选用‘四大’，一方面是因为更能够获得资本市场的认可，另一方面也是因为当时的本土所在业务水平、人员素质等方面尚未做好准备。”一家本土会计师事务所的管理人员表示，目前本土所的实力已经有了显著提升，最为缺乏的就是一个公平竞争的机会。

据业内人士透露，在今年国有大行的新一轮招标中，多家大行将其母公司及主要子公司作为一个整体，其他非重要子公司作为另一个整体，选聘不同的事务所为其提供审计服务，甚至明确表示：投标人可兼投A标和B标，但不可兼中。

目前，本土事务所已参与了国有六大行中三家银行的年报审计业务。“这是本土所第一次正式参与国有大行的年报审计中，这对扶持国内会计师事务所的成长、培养本土人才、缩小与‘四大’的差距等都有积极意义。”一位来自本土八大会计师事务所的合伙人向记者表示，随着本土事务所的人才、技术、标准等越来越接近“四大”，未来将获得更多的机会。

防范审计“双寡头”垄断风险

“四大”在国际上享有盛誉，但随着其服务的企业种种财务乱象的曝光，“四大”中部分机构的审计操守遭到质疑，这导致国内审计市场重新洗牌，出现了集中度过高的现象。业内人士表示，这也是推行“主审+参审”模式的重要原因。

近期，受恒大事件影响，普华永道遭受声誉危机。2023年3月，同样作为“四大”之一的德勤因华融事件被没收违法所得并处罚款总额2.1亿元，其北京分所被暂停经营业务3个月。普华永道和德勤在中国审计市场迅速失去大量客户。尤其在金融行业，原有的“四大”格局呈现出加速向“二大”格局转变的趋势。

从2023年六大行聘任会计师事务所的情况来看，德勤、毕马威均服务两家，普华永道、安永各服务一家。而2024年六大行拟聘请的审计机构中，安永和毕马威各揽三家大行的审计业务，普华永道和德勤已被排除在外。

中国著名审计学家陈汉文等曾撰文称，当前应在总体上维持“四大”在中国市场的审计参与，同时需积极提升国内本土会计师事务所的业务能力和市场份额，建议采用联合审计，即由两个（或两个以上）审计机构共同对同一企业的财务报表进行法定审计，并在同一审计报告上签字的模式。

不过，联合审计的模式落地仍存在障碍。从国有大行的招标来看，“主审+参审”的模式或将更快铺开。“与联合审计相比，主审+参审的好处是，不涉及重复工作，不会显著增加审计成本，同时可以根据审计的各个组成部分来分摊责任。虽然这一模式也存在一定争议，但对本土所而言，是打破‘四大’壁垒的机会。”一位会计行业资深人士表示，只有通过实际磨炼才能提高水平，不然本土事务所跟“四大”永远存在差距。

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