“营改增”渐入佳境

　　“营改增”渐入佳境

　　营改增既是减少重复征税的有效途径，也是新一轮财税体制改革的着力点，虽然在试行中往往存在误解和问题，但推行是大势所趋

　　文 《法人》见习记者 肖岳

　　随着被喻为最难啃骨头的建筑、房地产、金融和生活服务四大行业被划入5月1日起展开的全面营业税改增值税（以下简称“营改增”）试点方案，从各行业而言，最直接的益处是能够减少重复征税的发生，而在政策层面上，税制体制改革也能得到进一步推进。

　　以北京市为例，北京参与营改增试点的时间是2012年9月1日，根据资料显示，截至2016年3月，试点改革以来的北京地区累计减税1165.8亿元，而在上述四大行业加入试点后，经初步测算每年新增减税达420.2亿元。

　　据此前国家税务总局公布的一份数据显示，截至2015年11月底，全国试点纳税人共计580万户，累计减税5939亿元。这一系列的数字使得纳税的企业和个人对于营改增全行业推行可能带来的改革红利翘首以盼。

　　而在新的政策实行时，往往会伴随问题和瓶颈，如此前有酒店以营改增为名行涨价之实，使得人们在了解营改增的真正意义时一头雾水。但无论外界评价如何，营改增试点在全行业的推行，对于企业重复征税等问题的解决具有重要意义。

　　由易至难的营改增

　　国内的营改增，实际上从2012年就开始试点，最早的试点范围包括上海的交通运输业和部分现代服务业等。后来在全国其他地方陆续开展各种试点，包括邮电通信业等。

　　从2012年到2016年5月1日前，试行的行业并不在少数，但占整个营业税份额的比重在20%左右。而本次试点营改增的四个行业则占比达到了将近80%。所以这四个行业的营改增对于社会生活的影响更大，当然难度也较大。

　　在今年全国“两会”上，李克强总理在政府工作报告中谈及今年要重点做好的工作时也指出，适度扩大财政赤字，主要用于减税降费，进一步减轻企业负担。

　　随后于3月18日召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点。至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。

　　谈及将四大行业放在最后进行营改增试点的原因，上海易居房地产研究院总监严跃进告诉《法人》记者，之所以这几个行业改革较其他行业稍缓，与行业本身属性有着必然联系。

　　“以房地产行业为例，如果想计算项目的增值额，计算方式肯定与传统制造加工业的增值额有区别。房地产的增值，一部分来自于产业自身具有的增值属性，另外也取决于房地产周期，而房地产周期的波动所对应的增值额判断起来具有难度。”严跃进表示。

　　税收筹划实战运作专家、清华大学继续教育学院客座教授李记有在接受《法人》记者采访时亦表示，之所以这四个行业营改增试点放在最后，是因为营改增是个大工程，尤其像建筑业、金融业占得税额较大，此前进行营改增的其他行业按照在营业税中所占的份额来看，尚未占到三分之一。

　　这就意味着，本轮营改增试点的行业份额占到了三分之二左右。面对这样大的体量，国家财政的承受能力肯定也是考虑因素之一。除此之外，还要考虑营改增后这几个行业的税制变得更为复杂等问题。

　　“所以之前先在其他行业进行试点，试点没有问题后再进一步将营改增试点扩大到这四个体量较大的行业中去，使得营业税改增值税能够更加平稳地过渡。”李记有告诉《法人》记者。

　　上海财经大学公共经济与管理学院胡怡建教授则表示，这四个行业最后纳入营改增试点范围的原因，除了营改增难度较大以及对财政影响这两个因素外，战略性比较强也是其中原因之一。

　　“影响很大，今年的营业税在这四个行业大约要减少五千个亿，而纳税人数是一千四百万户左右。”就此次新纳入营改增试点范围的四个行业对于营改增整体规划的影响，北京大学财税法研究中心主任刘剑文教授在接受《法人》记者采访时如此表示。

　　难度与利好并存

　　随着营改增试点范围将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业这四大行业纳入其中，新政对于房地产行业的影响成为人们关注的重点。简单一些说，市场更加担心营改增是否会使得房价产生波动。

　　在刘剑文看来，这种担心是不必要的，因为营业税改增值税后，增值税的计算基数是以增值部分作为依据的。而房地产业和建筑业之间的税是可以进行抵扣的，即销项税款减去进项税款。营改增并不意味着成本的波动，房价受其影响的可能性也不大。

　　严跃进亦在接受《法人》记者采访时表示，理论上营改增之后，房地产业的税负将会减少。以一个房地产项目为例，其中的水泥、钢铁建材等成本，甚至包括拿地成本，在营改增中都是可以进行抵扣的，这是一个利好。但能够抵扣多少金额，还要视具体情况来定。

　　“对一些小房地产公司或者建筑公司而言，可能会有一定的影响，因为它们经营上可能无法开出增值税发票，因此导致企业无法再在这部分上进行抵扣。”严跃进说，整体而言，按照政策的要求，要保证各行各业的税负只减不增，所以整体税负肯定将会减少。

　　此外，企业减少税负还可以参考几个渠道：第一是自建住房、房屋，对于开发商或者建筑商而言是可以减税的；第二是收购房屋，比如一些实体经济型企业购置商业办公楼，这部分作为办公支出成本的话，可能得到抵扣；第三是租赁，企业将别人的房屋租赁过来，按照目前的政策也可以减轻税负。

　　“总体而言，营改增之后能够更加有效地防范重复征税，尤其是在环节多、开发周期又比较长的房地产行业上，而这对于后续捋顺供应链也有积极的意义。”严跃进表示。

　　李记有同时指出，营改增除带来税负下降之外，也会给行业带来一定挑战，尤其对于房地产行业而言。在缴税的核算上，因为有些房地产项目的缴税，既有简易算法，也有一般计税方法，在核算哪些可以进行抵扣哪些则不能时，往往存在难度。

　　营改增背后的误解

　　随着营改增在全行业的试点，外界对此项新政也有一些误解。新政的落地与市场接受度之间的关系，往往难以平衡，这也是新政推广的风险之一。甚至有些误解更令人啼笑皆非，比如曾经有人以“房地产企业、建筑业在营业税制下税率为3%，而增值税制下税率为11%”中的“3%”和“11%”上做文章，称营改增后税负并未减少，反而会增加。

　　刘剑文教授对此表示，这种理解肯定是不对的，营业税缴纳是按照企业销售的全额来进行缴纳，比如一个1000万的业务，营业税的缴纳要按照1000万3%的比例去缴纳税款。而增值税缴纳则先要按照销项减去进项的差值，再按照比例进行缴纳。

　　在此过程中，一部分缴纳过的税款肯定要被抵扣掉，税率高低并不能证明税负增减，毕竟3%和11%二者的基数和计数依据完全不同，很多人往往是由于对营业税和增值税不理解才会造成这种误解。

　　近日，还发生过有关营改增推行后市场价格波动的事件。据《第一财经日报》报道，凯悦、希尔顿等国际酒店集团近期涨价，并将原因归咎于营改增，这一事件也使人们对营改增对于企业的减税负作用产生了疑问。

　　刘剑文教授对此表示，酒店涨价以营改增为名肯定是不合理的，因为营改增的目的就是减少重复征税，从而减少企业税负。新政让企业得到更多实惠，使得企业能更好地投资和发展。包括结构性减税等提法，都是着眼于未来发展，在“两会”《政府工作报告》中也明确提到，确保所有行业税负只减不增。

　　“营改增之后对酒店行业而言，税负并未明显增加，即便是从数字上来看，作为生活服务业的酒店，税率也只是从5%调整到6%，而这还是完全不考虑抵扣的情况。”刘剑文告诉《法人》记者，因此酒店企业借营改增之名行涨价之实是不对的，是一种对政策的曲解，对于消费者和其他企业都是不利的。

　　当然，纳入营改增试点之后的四大行业，也会面临一些问题和瓶颈。从政策上而言，在施行的过程中遇到问题在所难免，包括企业对于政策的理解和认识不足等问题，需要时间慢慢调整。

　　“逐步这些问题都会得到改善，因为营改增是大势所趋。另外一个值得注意的问题是，要回归2015年《立法法》对于税收法定的规范，政策出台后要抓紧制订增值税法，从而达到巩固和扩大改革成果的作用。”刘剑文表示。

　　严跃进亦表示，总体而言，在5月1日后，营改增全行业的施行在本质上问题不大，但对企业自身而言，如何规范财务核算、做好避税的策略性调整以及如何获取更多的抵扣额度，都是需要思考的问题。

　　李记有则补充道，对企业来说，如何建立相应的管控系统，让企业制度帮助营改增完善落实到企业内部，也是难点之一。