【会计通讯】IFRS 18的应用：深入探讨财务报表的列报和披露准则

2024年4月9日，国际会计准则理事会（以下简称“IASB”）发布了《国际财务报告准则第18号——财务报表的列报和披露》（以下简称“IFRS 18”或“新准则”）。IFRS 18将取代《国际会计准则第1号——财务报表列报》（以下简称“IAS 1”）。IFRS 18将在2027年1月1日或之后开始的年度期间生效，允许企业提前采用。

本篇重点探讨IFRS 18的新要求——识别管理层业绩指标。

IFRS 18的一项主要修订内容为引入了“管理层业绩指标”（management-defined performance measures，“MPM”）。管理层业绩指标，是管理层在财务报表之外的公众沟通中使用的，能够传达管理层对企业整体财务业绩某一方面看法的小计项目。

引入管理层业绩指标的原因

企业经常披露一些自定义的业绩指标，这些指标通常被称为“替代业绩指标”（alternative performance measures）或者“非公认会计准则指标”（non-GAAP measures）。财务报表使用者（以下简称“使用者”）认为这些指标对分析业绩或预测业绩是有用的。然而，一方面由于缺少计算过程及其与准则规定的业绩指标之间的调节关系，使这些指标难以理解；另一方面由于其披露在财务报表之外，未经审计，使用者对这些指标信息存有疑虑。因此，IFRS 18将管理层界定的业绩指标纳入规范范围，旨在提升管理层业绩指标的规范性和透明度，同时这些指标需经过审计。

管理层业绩指标的定义

管理层业绩指标是指同时符合如下条件的收益和费用的小计项目：

► 企业在财务报表之外的公众沟通中使用；

► 企业用于向财务报表使用者传达管理层对企业整体财务业绩某一方面的看法；

► 不是IFRS 18第118段（见下文）列举的小计项目，也不是国际财务报告会计准则明确要求列报或披露的项目。

管理层业绩指标与其他业绩指标的关系如下：

管理层业绩指标定义中的要素示例如下：

可推翻的假设

管理层业绩指标的定义中包含一项假设，即，企业在财务报表之外的公众沟通中使用的收益和费用小计项目向使用者传达管理层对企业整体财务业绩某方面的看法。

对于企业在公众沟通中使用的业绩指标，如果有合理且可靠的信息证明以下情况，则能推翻上述假设，该业绩指标则不属于管理层业绩指标，也无需适用管理层业绩指标的披露要求。

► 情况一：小计项目并未传达管理层对企业整体财务业绩某方面的看法；

► 情况二：使用小计项目的原因并非传达管理层对企业整体财务业绩某方面的看法。

在判断是否有合理且可靠的信息来证明情况一时，企业应考虑：该小计项目的用途、被引用的频次、被引用的原因等。

在判断是否有合理且可靠的信息来证明情况二时，企业应考虑：

• 是为了遵循法律法规的要求在公众沟通中纳入的小计项目

• 是用于传达与采用另一会计框架（即国际财务报告会计准则以外的会计框架）编制的财务报表有关的业绩的小计项目

• 是为了满足外部机构的要求在公众沟通中使用的小计项目

• 是用于传达财务业绩以外的信息的小计项目

根据以上内容，对于如何识别管理层业绩指标总结如下：

对管理层业绩指标等其他内容的深入探讨，敬请期待后续系列文章的发布。对于已经发布的文章，您可以通过如下链接进行回顾！

第七篇——利润表结构之特殊情形（包括资产/负债终止确认产生损益的分类及分类变更、汇兑损益的分类以及指定套期工具和衍生工具产生损益的分类）：【会计通讯】IFRS 18的应用：深入探讨财务报表的列报和披露准则（七）

本刊物中的观点为安永截至2024年7月的观点。随着后续对《国际财务报告准则第18号——财务报表的列报和披露》的采用以及其他国际财务报告会计准则的相应修订，我们将持续观察并探讨其他相关事项，在此过程中，我们的观点可能会发生变化。

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