【IFRS风向标】损益表即将迎来结构变化！_新浪财经

安永《IFRS风向标》介绍国际财务报告会计准则（IFRS）最新进展，包括国际会计准则理事会（以下简称“IASB”或“理事会”）准则制定项目状态更新、IASB讨论重点、拟议中的准则或修订的潜在影响等，助您掌握IFRS的未来风向。

本期主题

IASB发布《国际财务报告准则第18号——财务报表的列报和披露》

项目背景

2024年4月9日，IASB发布了《国际财务报告准则第18号——财务报表的列报和披露》（以下简称“IFRS 18”），对损益表的结构提出了全新的要求。作为理事会基本财务报表项目的成果，制定并发布IFRS 18旨在改善损益表的信息沟通，提高有用性。新准则将为投资者提供有关企业业绩更加透明、可比的信息，协助投资者作出更好的投资决策。

所有采用IFRS会计准则的企业都将受到该新准则的影响。

IFRS 18将取代《国际会计准则第1号——财务报表列报》（以下简称“IAS 1”），并在2027年1月1日或之后开始的年度期间生效，允许企业提前应用。

IFRS 18的重大改进内容

相比于IAS 1，IFRS 18主要提出以下新的要求：

损益表

IFRS 18要求企业将其损益表中的所有收益和费用分类为以下五个类别：

● 经营类

●投资类

●筹资类

●所得税

●终止经营

其中前三个类别是IFRS 18提出的新要求。同时IFRS 18还重新定义了若干小计项目，例如经营利润、息税前利润。

安永提示

所有企业需要根据IFRS 18上述前三个新类别和新定义的小计项目的要求重新考虑损益表的结构。将收益和费用分类为相关损益类别可能涉及判断。尽管许多企业当前已经列报了“经营利润”小计项目，但囊括其中的收益和费用的分类可能与新准则的要求不同。

企业还需要考虑损益表结构变化的更广泛影响，例如，企业以当前经营利润小计项目作为确定管理层激励、所得税或遵守契约的基础时。

管理层业绩指标

IFRS 18引入了管理层业绩指标（Management-defined performance measure，MPM）的概念，要求企业在财务报表附注中披露管理层业绩指标（通常称为non-GAAP指标），即未被IFRS会计准则规范的，在财务报表之外的公众沟通中使用的指标，其目的是提供管理层对企业业绩的某一方面的看法。

为提高透明度，企业还将被要求提供MPM与IFRS会计准则规定的总计或小计项目之间的调节表。例如，将“经调整的经营利润”作为MPM的企业将被要求编制该指标与损益表中的“经营利润”之间的调节表，即列示调整项目。

安永提示

围绕管理层业绩指标所要求的披露将提高透明度，且由于MPM相关的信息包括在财务报表披露中，因此它们通常也将接受审计。

许多企业在与资本市场的沟通中会使用财务报表之外的替代业绩指标（Alternative Performance Measure，APM），IFRS 18中规定的MPM是APM的一个子集。因此，企业仍需仔细考虑将非MPM的APM纳入财务报表是否适当。

此外，考虑到IFRS 18新的披露要求，许多企业可能会借此机会重新审视APM的目的和相关性，包括企业当前与第三方以及资本市场沟通时所使用的指标。

分解和汇总

IFRS 18提高了对于基本财务报表中信息列报分解与汇总的披露要求。这些要求包括对于信息列报分解和汇总的一般要求和对于特定项目分解的特别要求。

对《国际会计准则第7号——现金流量表》（以下简称“IAS 7”）的修订

►经营活动现金流量的间接法以经营利润作为统一的起点，以提高不同企业之间的可比性；

► 减少IAS 7中关于利息和股利现金流量分类的选择权：主要业务活动并非是向客户提供融资的企业（通常为非金融企业），收到的利息和股利通常应作为投资活动产生的现金流量，支付的利息和股利通常应该作为筹资活动产生的现金流量；而主要业务活动是向客户提供融资的企业（例如银行或其他金融企业），应根据相关收益和费用在损益表的分类情况确定，如果相关收益和费用在损益表中有不止一个分类，则应该做出会计政策选择。具体分类如下表所示：

过渡性规定

IFRS 18以及其他相关准则的修订将在2027年1月1日或之后开始的年度期间生效，允许提前应用。如果企业提前应用相关准则，应该披露这一信息。

企业应用IFRS 18时需要按照《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》的要求追溯调整，按照《国际会计准则第34号——中期财务报告》编制简明中期财务报表的企业必须列报其预计在年度财务报表中使用的强制性小计项目和标题，同时中期和年度财务报表中的比较期间都需要重新列报，并需要提供对比期间报表重述前后的调节表。

安永提示

虽然距离IFRS 18的生效日还有时间，但我们建议企业开始分析新的列报和披露要求。许多企业将需要识别和收集信息，在某些情况下，可能需要改变其内部信息系统。建议企业关注其特定行业实践的具体发展。