来源：资本记事
近期，个人所得税APP更新引起关注。结合7月中旬三中全会的税制改革预期，这一更新小动作似乎大有乾坤。毕竟改革开放 40 多年来的历史进程，几乎每一轮重大改革，都以财税体制改革为突破口。
在个人所得税APP的“收入纳税明细”中，新增展示五项个人所得，即经营所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得。尽管12366客服表示，此次新增展示的五项个人所得主要是查询、展示的作用，并不改变汇算清缴方式。但包括个税在内的直接税的比重将进一步提升，是税改大方向——直接税被认为是对最终纳税人征收的，如所得税、财产税，间接税则是通过中间环节征收的，如增值税。
对比各国税收结构，我国直接税占比相较于发达国家偏低。2022 年，我国直接税占比约为 39%，而 OECD 成员国 1975—2020 年直接税比重维持在 64%～68%。从税制结构看，美国以直接税为主，主要向个人征税，调节收入分配的功能更强。中国以间接税为主，有利于筹集财政收入，主要由企业纳税，“顺周期”特征显著。2022 年美国的直接税占比为 74.5%，其中个人所得税和社保税是主要来源，分别占美国税收的 43.5%和 23.7%。美国联邦政府以个人所得税和社保税为主，州政府以个人所得税和销售税为主，而地方政府以包括房地产在内的财产税为主。中国侧重向企业征税，税制结构以增值税、企业所得税和消费税为主。2022 年中国接近 90%的税收都是以企业为征税对象，包括增值税（30.9%）、企业所得税（26.2%）、消费税（10.6%）等，增值税和企业所得税是前两大税种。由于个人所得税覆盖的人群较少以及基本扣除额持续提高，中国个人所得税占比较低，仅为9.0%。
本号2022-01-03文章指出，未来中国在二次分配税收领域的政策主要在直接税体系内、沿所得税和财产税两条主线开展。财政部部长撰文指出，“逐步提高直接税比重，进一步完善综合与分类相结合的个人所得税制度”。
根据“十四五”纲要，新一轮税制改革的主要方向：聚焦所得税、财产税、消费税三大类税种，完善现代税收制度的重点在于健全地方税、直接税体系，适当提高直接税比重。
从所得税方向来看，美国的个人所得税采取综合征收的方式，对包括工资薪金、股息红利、利息租金收入以及销售证券和不动产收入在内的所有收入征税。个人所得税申报方式有 5 种，可选择单身申报、已婚联合申报等等。而我国虽然在 2018 年税制改革中结束分类征收，建立了综合与分类相结合税制，但只是把工资薪金所得等 4 类劳动性质所得并入综合所得，经营所得和资本所得等仍旧实行分类征收，综合程度仍待提升。从国外实践看，对资本所得实行轻税政策是普遍现象，因此下一步有可能从经营所得入手，并调整税率结构。
财产税方面，制度相对薄弱，有待深度改革。在大部分发达国家，财产税收入占税收总收入的比重不高，但在其地方税收入中却占主要地位。遗产税是很多国家调节财富差距的常用手段。随着经济发展，极少数群体的财富积累快速增长，我国居民财富分配差距不断扩大。但当前我国仍未开征遗产税和赠与税。房地产税方面，我国 2003 年提出房地产税改革，2011 年开展了房地产税的试点工作，但进展缓慢。同样地，国际上房地产税的改革一般存在阻力，历时较久，例如德国和泰国房地产税改革分别历时 27 年、23 年。
在土地收入下降、地方财政吃紧的情况下，房地产税作为地方税种的重要性愈发突显。2023 年土地收入占地方政府性基金的 88%，占地方政府广义财政收入（一般财政+政府性基金）的 32%。2021 年有超半数的省市土地出让金收入占其广义财政收入的 30%以上，江苏、浙江、山东等大省甚至占比在 50%左右。在我国，需要考虑税率、税收优惠、税基评估等方面，在解决产权等配套制度问题前，房地产税落地仍需要时间。
消费税改革的政策趋势较为明晰。具体来说，将部分在生产（进口）环节征收的现行消费税品目逐步后移至批发或零售环节征收。先对高档手表、贵重首饰和珠宝玉石等条件成熟的品目实施改革，再结合消费税立法对其他具备条件的品目实施改革试点。2019 年卷烟、成品油、汽车与酒这四种消费品的消费税收入占消费税收入总额的比例高达 99.6%，下一步可能重新设定部分高档消费品标准，将奢侈性消费品、高污染消费品纳入征收范围。
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