|
周平川 王久瑾/文
煤炭是我国的主要能源，煤炭工业的可持续发展，关系国家的能源安全以及整个国民经济的可持续发展。但是，以产煤大省山西的情况为例，煤炭工业的可持续发展面临诸多困难，主要表现是资源浪费巨大、环境破坏严重、安全形势严峻、资源枯竭和转产困难等。这些问题，根源在于体制的制约和政策的缺失，其中，财税政策机制缺失是一个重要原因。
现行财税政策之弊
现行财税政策对煤炭工业可持续发展的负面影响，主要表现在以下几个方面：
1.资源税税制滞后。煤炭资源税功能不健全：一是煤炭资源税征收幅度小、税额低，且执行中没有差别，不能有效调节收入和保护资源；二是缺乏补偿功能，不能体现煤炭开采社会成本内在化和建立补偿机制的要求；三是财政收入功能弱化，不利于煤炭资源优势转化为财政优势。税额调整缺乏灵活机制：由于税权高度集中且缺乏灵活机制，导致税额长期不变，不能适时调整。1994~2004年10年间山西煤炭平均价格上升了150元/吨左右，而税额却没有适时调整。
2.增值税税制不合理。目前，煤炭行业实行生产型增值税，税率为13%，不予抵扣固定资产所含的增值税。而煤炭外购资产中原材料所占比重小，固定资产所占比重大，因而可抵扣的购进额仅占产品销售收入的20%左右，远远低于一般工业产品70%左右的比重，致使煤炭企业增值税税负比较高。煤炭属于基础产业，现行增值税政策不但体现不出国家发展基础产业的政策导向，反而使煤炭企业的税负高于其他行业，起着逆向调节作用，抑制了国有大型煤矿技术改造和设备更新的积极性，难以在煤炭产业集团化、技术创新和安全生产上发挥鼓励和引导作用。
3.所得税税制不完善。现行所得税政策中涉及煤炭工业技术创新、延伸产业链、提高环境治理和保护水平的促进作用不足，对煤炭资源衰竭区转型缺乏政策支持。
煤炭资源税应提到20元/吨
完善财税政策的目标应该是：保护与补偿融为一体，发挥事前保护、事后补偿的作用；现实问题与历史问题分途径解决。原则应是：有增有减、有奖有罚、取予合理、分步实施。
改革完善煤炭资源税，充分发挥税收在煤炭开采中的保护和补偿作用。煤炭资源税的改革：一是扩展功能，赋予资源税环境补偿的功能；二是提高税额，加大调节力度；三是实行差别税额，强化保护资源的功能；四是要适度下放税权，增加调节的灵敏度。
改革完善煤炭资源税应分两步进行：
第一步：在现行税制框架下调整煤炭资源税。一是在延续能源基金的情况下，进一步调整煤炭资源税适用税额，如山西省最高适用税额应调整到高限5元/吨。原国有统配矿保持3.2元/吨不变，地方煤矿在3.2元~5元/吨之间确定税额。二是在现行税法规定的幅度内，把核定煤矿具体税额的权限下放到省级人民政府。
第二步：鉴于税收立法周期长，建议把资源税改革纳入这一轮税制改革的议程，尽快启动煤炭资源税税制改革，争取用3~5年的时间,完成能源基金向资源税的过渡，为煤炭资源保护和社会成本补偿建立一个规范长远的税收机制。一是提高适用税额。根据调查测算，平均税额从现在的3.2元/吨提高到20元/吨为宜。二是实行差别税额并拉大税额幅度。为保证足够的调节力度，需要把现行煤炭资源税0.3元/吨~5元/吨的税额幅度拉大,以山西省的情况，宜定为0.3元~58元。三是改革税权。为便于灵活调节，宜适当下放税权，建议将税额调整权和适用税额确定权下放到省级人民政府。(本文摘自《税务研究》总第245期，有删节。文章由本报实习记者孙晓丹整理）
| 
