年终奖节税新招 个人所得税筹划方法发生变动(4)

　　案例3

　　王先生每月获得1000元奖金，年终一次性获得24000元奖金。

　　每月纳税

　　每月应纳税所得额为4500+1000-1200=4300元，每月应纳税额为4300×15%-125=520元。

　　年终纳税

　　24000元适用的税率和速算扣除数同样为10%与25(根据24000/12=2000确定)，年终一次性奖金的应纳税额为24000×10%-25=2375元。

　　这样，年度纳税总额为520×12+2375=8615元

　　同案例2方法相比，这种确定年终奖和月奖分配比例的方式使得税负又降低了300元。

　　低额税负筹划技巧　

　　案例3之所以会产生明显的节税效果，关键在于充分利用了年终奖10%的低税率。将案例2中的每月月奖金分出500元(全年总计6000元)并入年终一次性奖金，使得分离出的6000元的适用税率由15%(月收入适用)降低至10%(年终一次性奖金适用)。

　　需要注意的是，年终一次性奖金若要适用10%的税率，需要满足条件：年终一次性奖金/12≤2000。将年终一次性奖金确定为24000元，可以使年终一次性奖金与12的商数满足该条件同时达到了该条件的临界值——2000元，最大限度地利用了10%的低税率。

　　如果年终一次性奖金超过24000元，其适用税率将会提高到15%，通过计算可以确定税负将会增加，例如，年终一次性奖金为30000元，全年应纳税额为9715元。

　　结论

　　通过合理分配，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，调减至该临界值，降低适用税率，节税效果极为明显。

　　如果月收入的适用税率高于年终一次性奖金的适用税率，应将年终一次性奖金与12的商数应尽量接近该档税率的临界值，充分利用低税率。当商数与临界值相等时，税负最低。

　　本文作者就职于北京京都税务师事务所有限责任公司

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