梁金龙/文

　　2001年9月，个人所得税法已经进入修改程序，正进行实质性的运作阶段。个人所得税法备受公众关注，是因为它涉及到了全国几乎所有家庭的经济利益。

　　改什么内容？

　　据介绍，这次个人所得税法修改是“中改”，这个折中的方案比较容易通过。修改内容涉及到纳税人、税收模式、税基计算、税率高低以及税收优惠等。“扣除额”问题，人们仍习惯性地叫做起征点。提高目前800元的起征点，大家一致叫好，国家税务总局局长也曾表示，要提高个人所得税的门槛，提高到多少，会有激烈的不同争论。

　　争论还会涉及“统一税率还是差别税率，哪一种更公平、科学。”目前“扣除额”问题，是全国一道杠，面对全国不同地区收入的很大差别，每人都按同一起征点征税引起了不公平的争论。

　　纳税要依据各地区的具体情况来制定征税起点，这次修改法中应该考虑到，依法规定一个上浮或下降的指数，由不同地区根据当地情况选择，是一个理想的做法。

　　另一个争议较大的问题是“增加税前扣除项目”。国家税务总局表示过，国家考虑增加个人所得税的税前扣除项目。

　　对于不同的人来说，也许他们的收入是一样的，但是他们的负担不一样，那么就应该实行不同的起征点和累进税率。比如说有两个人同样收入1000元，甲是单身汉，而乙要负担赡养父母、供养兄弟姐妹上学的义务，那么同样的起征点显然是不公平的。

　　国外的个人所得税都有扣除规定。根据家庭不同的经济收入，和抚养子女赡养老人等情况，规定了不同的扣除项目。“考虑家庭可从事劳动人口数量以及赡养人口数量，按一定比例调整”，考虑到税收征管的成本，是个理想但目前不适合中国国情的意见。这次修改，用年度总收入来考核是个值得考虑的方案。

　　20年前个税起征点

　　400元开始

　　1980年全国人民代表大会通过《中华人民共和国个人所得税法》，起征点为400元。据说我国最早征收个人所得税，主要针对的是在华工作的外国人士。随着改革开放的深入，90年代中期进行了税制的重大改革，以1993年10月31日发布的《个人收入所得税法》为主要标志。由于该法合并了《工商业户所得税》、《个调税》、《奖金税》、《工资调节税》等分项税法的有关内容，调整并扩大了征税对象的范围。起征点也由400元上调到800元。1994年的税制改革是我国历史上最大的深刻的调整，建立起较完整的税收体系。

　　目前，个人所得税是分类征收的。共分11个项目。这些项目包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。

　　这次修改，有着不同以往的背景。首先因为中国经济结构出现重大变化，传统行业和产品效益增长趋缓，新兴的高科技和服务产业发展迅速，而以商品课税为主的传统税制难以适应这样的趋势；其次，收入分配方面，公民个人收入增加迅猛；还有一个背景就是所得税收入持续增长，我国主体税种有向所得税方向转移的态势，在这样的背景下，作为改革主要的“临界点”的个人所得税的调整就有更为重要的意义。

　　税法需要公民参与讨论吗？

　　关于此次个人所得税征管办法的修改，一种鲜明的观点认为，修改的草案应该在大众媒体公布，让公民发表意见，以征求12亿纳税人的意见。这种观点借鉴了我国婚姻法修改的经验。

　　当时，婚姻法修订草案出台后，曾在全国范围内广泛征求意见，引起很大反响。许多公民以高度的责任感，将许多鲜活的、切实的和针对性较强的修改意见，及时反馈于草案修订者，对新婚姻法的颁布实施起到巨大的促进作用，是我国立法史上一个很好的范例。

　　同样地，涉及到千千万万个家庭收入的个税法修改，理应征询广大公民的意见，这将是一场更为激烈而有益的争论，相信来自民间的智慧必将使个税法更趋于完善与科学。这样做，既满足了公民的知情权，又是一场很好的普法宣传活动。

　　不同的观点认为，修改法律，这种事情是精英参与的事，在国际上，往往由代表不同利益的议员发表意见，互相让步，最后达成妥协，新法得以通过征求全体公民意见，这种事，在国外也不常见。修改法律，在我国，是全国人大常委讨论的事情，他们无论立法经验，还是对修改背景的了解，远超过普通百姓。并且他们不同的意见考虑到了不同利益阶层的利益。

　　支持这种观点的意见认为，个人所得税法，是特殊的法律，有很多专业知识，没有专业知识背景的人参与过多讨论，会增加修改的时间。并且，目前我国法律，没有公民参与修改法律的内容规定，公民在什么时候讨论，公民的讨论意见怎么处理，还都没有规定。

　　“个税”不能承受之重

　　任何一个税种的出台，都有两个作用，一是调控，二是为国家聚集一定的财富。个人所得税的调控功能主要是平均收入之间的差距。但是，期望修法“抑富”的观点应该慎重对待。

　　国外的普遍趋势是降低税率，特别是降低最高那一档的税率。美国改革税率后，税率低了，引起了资金和劳动力往美国流的现象。

　　过重的所得税不是一个好税种。最明显的例子就是迫使一些人逃漏税，如果纳税额在大多数纳税人心理承受范围之内，那么不会引起大规模的逃税。因为个人再怎么努力，劳动收入并不会增加很多，还不如用闲暇来代替劳动，社会的财富怎么能增加？

　　随着时代的变化，个人所得税已不再是惟一调节个人收入不平等现象的方法。20年前，人们的收入水平主要可以从存款上体现出来，800元的起征点基本上可以起到“杀富济贫”的作用。而目前个人收入结构，发生了变化，除了个人所得税之外，还有遗产税等多种调节手段。“个税”承受不了太多的职能。

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