证券代码：002504 证券简称：*ST弘高 公告编号：2023-036
北京弘高创意建筑设计股份有限公司
关于公司申请预重整的专项自查报告
本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。
北京弘高创意建筑设计股份有限公司（以下简称“公司”）于 2023年 5 月 22 日第七届董事会第八次会议审议通过了《关于公司拟向法院申请预重整的议案》公告编号：（2023-025）公司认为虽然公司目前不能清偿到期债务，且明显缺乏清偿能力，但公司多年深耕于建筑装饰装修设计施工领域，目前已形成以“设计施工一体化”的产业布局，具有一定的重整价值。故向北京市第一中级人民法院申请预重整。2023年5月23日披露了《关于公司拟向法院申请预重整的公告》公告编号（2023-028）具体内容详见公司于 5 月 23 日在巨潮资讯网刊载的相关公告。
根据《深圳证券交易所上市公司自律监管指引第 14 号——破产重整等事项》的相关规定，公司对控股股东、实际控制人及其他关联方资金占用、对外担保、承诺履行情况等事项进行了全面自查，具体情况如下：
一、公司控股股东、实际控制人及其他关联方非经营性占用公司资金情况
截至本报告披露日，公司控股股东、实际控制人及其他关联方不存在非经营性占用公司资金的情形。
二、公司违规对外担保情况
截至本报告披露日，公司不存在违规对外担保情形。
三、公司、公司控股股东、实际控制人及其他关联方等相关主体尚未履行的承诺事项
截至本报告披露日，公司、控股股东、实际控制人及其他关联方等相关主体的承诺事项都履行情况具体如下：
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四、风险提示及其他应当予以关注的事项
1、公司是否进入重整程序存在不确定性
本次拟向法院申请预重整仅为公司初步意向，还需经过公司股东大会审议。此外，即便股东大会审议通过，公司后续预重整申请能否被法院受理存在重大不确定性，能否进入正式重整程序亦存在重大不确定性。公司将及时披露有关事项的进展情况，无论公司是否能进入重整程序，公司将在现有基础上积极做好日常生产经营管理工作。
2、公司股票交易继续被实施退市风险警示的风险
北京弘高创意建筑设计股份有限公司（以下简称“公司”）因2022年度经审计的期末净资产为负值。根据《深圳证券交易所股票上市规则（2023年修订）》第9.3.1条（二）项的相关规定，公司股票于2023年4月28日起被实施退市风险警示。根据《深圳证券交易所股票上市规则》（2023 年修订）的相关规定，如果法院裁定受理公司提出的重整申请，则深圳证券交易所将对公司股票交易继续叠加实施“退市风险警示”。
3、公司股票交易继续被叠加实施其他风险警示的风险
2022年度，公司最近三个会计年度扣除非经常性损益前后净利润孰低者均为负值，且中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）对公司2022年度的财务报告出具了“带持续经营重大不确定性段落的保留意见”的审计报告；另2022年度报告期内公司主要银行账号尚未全部解除冻结，根据《深圳证券交易所股票上市规则（2023年修订）》第9.8.1条（六）（七）项的相关规定，公司股票继续被叠加实施其他风险警示。
4、公司股票存在终止上市的风险
如法院裁定受理对公司的重整申请，公司将依法配合法院及管理人开展相关
重整工作，并依法履行债务人的法定义务。如果公司顺利实施重整并执行完毕重整计划，将有利于优化公司资产负债结构，提升公司的持续经营及盈利能力；若重整失败，公司将存在被宣告破产的风险。如果公司被宣告破产，根据《深圳证券交易所股票上市规则》第 9.4.17 条第（六）项的规定，公司股票将面临被终止上市的风险。敬请广大投资者注意投资风险
截至本报告披露日，公司股票自 2023 年 5 月 16 日起连续 12个交易日收盘价低于 1 元/股。根据《深圳证券交易所股票上市规则》第 9.2.1 条的规定，若公司股票连续 20 个交易日收盘价低于 1 元/股，公司股票将面临被终止上市的风险。
公司指定的信息披露媒体为《中国证券报》、《证券日报》和巨潮咨询网公司所有信息均以在上述指定媒体刊登的信息为准。
公司将继续严格按照有关法律法规的规定和要求，认真履行信息披露义务，及时做好信息披露工作。敬请广大投资者理性投资，注意风险。
特此公告。
北京弘高创意建筑设计股份有限公司董事会
2023年5月31日
证券代码：002504 证券简称：*ST弘高 公告编号：2023-037
北京弘高创意建筑设计股份有限公司
关于深圳证券交易所对公司2022年
年报问询函的回复
公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。
北京弘高创意建筑设计股份有限公司（以下简称“公司”）于近日收到深圳证券交易所上市公司管理一部下发的《关于对北京弘高创意建筑设计股份有限公司2022年年报的问询函》（公司部年报问询函【2023】第65号）（以下简称“问询函”），公司现对2022年年报问询函提及的问题进行逐项回复，相关内容如下：
我部在对你公司2022年年度报告(以下简称“年报”)进行审查的过程中，关注到如下事项：
1. 中兴财光华会计师事务所(以下简称“中兴财光华所”)对你公司2022年财务报告出具了保留意见的审计报告，导致保留审计意见的原因主要为未对部分应收账款及合同资产获取充分适当的审计证据及被中国证监会立案调查。其中，导致对应收账款和合同资产发表保留意见的原因为你公司部分项目未及时竣工决算，中兴财光华所未能获取客户资信评估及付款计划等资料，也未通过替代程序获取充分适当的审计证据，该部分项目应收账款和合同资产账面价值合计1.41亿元。
请你公司：
（1） 说明中兴财光华所未获取充分适当审计证据的应收账款及合同资产涉及项目的具体情况，包括但不限于客户名称、项目实施情况(项目名称、实施进度)、应收金额、账龄、减值计提情况、项目收入成本确认情况以及欠款方与你公司是否存在关联关系等，并说明相关项目长期未决算且相关客户无具体付款计划的原因及合理性。
公司回复：
以下为中兴财光华所未获取充分适当审计证据的应收账款及合同资产涉及项目的具体情况：
单位：万元
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以上项目长期未决算且相关客户无具体付款计划的主要原因如下：
第一，部分项目与甲方存在工程量上的争议，如表中序号4、7、9项目，公司多次与对方商定竣工决算时间安排和付款计划无法达成一致，为了加强应收账款回收力度，公司法务部寻求司法途径向甲方催收账款，加快结算，进入诉讼程序后甲方的竣工决算流程中止，导致无法取得竣工决算资料作为应收账款从合同期转入信用期或者账龄组合的依据。
第二，近年房地产行业信用收缩，部分甲方出现了现金流紧张的状况，如表中序号1、2、3、5、6和8项目，甲方有意收紧对外结算的节奏，通过推迟结算的方式以延迟付款，因此部分项目结算资料已经按时提交甲方，并且经过多次与甲方协调沟通，但仍未能取得最终结算的相关证明文件。
针对以上情况，公司执行现有计提信用资产减值的方法，及时对可能存在以上情况的项目进行梳理和跟踪，通过现场工程项目人员及监理方了解项目的履约情况，密切关注甲方的财务状况和司法风险，评估客户的信用特征，并结合该应收账款的实际账龄计提减值。
（2） 在前述问题回复的基础上说明相关应收账款及合同资产是否有真实业务作为支撑，相关业务是否具有商业实质，并说明报告期及以前年度对应应收账款、合同资产及营业收入的确认是否真实、准确，相关会计处理是否符合《企业会计准则》的相关规定。
公司回复：
第一，公司主营业务为建筑装饰设计与施工，确认收入采用新准则“五步法”模式，在收入确认方面符合建筑装饰行业特点，由于公司履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且公司在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，所以即在履约时段内按照履约进度确认收入。
结合新收入准则的要求及行业惯例，公司确认收入的条件：实行按产出法确认完工进度并分段与甲方结算工程款项时，确认为工程收入的实现。
（1） 履约进度的确认：履约进度=累计已完成工程量/合同预计总工程量
（2） 当期收入、成本的确认：确定工程项目的履约进度后，根据产出法确认和计量当期的合同收入和合同成本。
第二， 上述工程项目的履约进度资料真实完整，工程商务文件和工程施工文件完备齐全，具有中标通知书、投标报价及预算、施工合同、补充合同或协议、洽商变更记录、签证记录及原始单据；工程施工文件如施工方案、施工过程资料如施工日志、隐蔽工程验收记录、材料及构配件进场验收记录、材料质量检验报告等；在确认收入方面取得了甲方确认的工程量清单及进度结算单、工程形象进度确认单、监理确认单、验收单等；在工程款进度结算方面取得了工程款付款申请表或申请单、工程款支付单据、进度回款等资料。
第三、 综上，公司承接的上述工程项目均按照发包方的相关要求进行了投标议价或协商议价，
并均签订了相关合同，完成了相应的合同履约义务，上述工程项目的承接、施工、回款、结算与催款均真实、完整，符合会计准则规定及行业惯例，因此上述项目应收账款、合同资产及对应的营业收入在确认当期真实、完整，按照会计政策及会计估计进行相关会计处理，符合《企业会计准则》的相关规定。
请中兴财光华所：
（1） 补充披露保留意见涉及事项的形成过程及具体原因，对公司财务状况、经营成果和现金流量可能的影响金额，已经执行的主要审计程序及已经获取的主要审计证据，无法获取充分、适当的审计证据具体情形及原因，未采取或无法采取替代程序的原因及合理性。
中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）回复：
我们对弘高创意2022年度财务报表审计出具了带与持续经营相关的重大不确定性段落的保留意见审计报告，形成保留意见的基础包括未对部分应收账款及合同资产获取充分适当的审计证据和被中国证监会立案调查。具体说明如下：
（一） 应收账款和合同资产
形成过程及原因：弘高创意期末应收账款及合同资产账面余额合计261,560.76万元，减值准备140,633.65万元，账面净值120,927.11万元。截至审计报告日，由于部分项目未及时竣工决算，我们未能获取客户资信评估及付款计划等资料，导致我们无法合理准确判断相关应收账款从合同期转入信用期或者账龄期的时点，影响了应收账款和合同资产减值准备计提的准确性。该部分项目应收账款和合同资产账面余额合计31,615.25万元，减值准备17,479.13万元，账面价值14,136.12万元，通过替代程序亦未能获取充分适当的审计证据，因此我们无法对与前述部分应收账款和合同资产的列报做出准确的判断。
保留事项对公司财务状况、经营成果和现金流量可能的影响金额：由于我们未能对保留意见涉及事项获取充分、适当的审计证据，无法确定保留意见涉及事项对弘高创意报告期财务状况和经营成果可能的影响金额。但应收账款和合同资产审计受限的范围仅影响应收账款和合同资产的减值计提准确性，保留的应收账款和合同资产账面余额合计31,615.25万元，已计提减值准备17,479.13万元，账面价值14,136.12万元，余额占合并财务报表应收账款和合同资产余额的比例为12.09%、对应的坏账准备占比为12.43%。
已经执行的主要审计程序及已经获取的主要审计证据：
（1）对工程项目承接与结算流程进行了解和有效性测试，未发现重大异常；
（2）对客户的工商背景信息进行查询，判断客户是否与弘高创意存在关联方关系及商业合理性，未发现客户与弘高创意存在关联方关系或交易不具备商业实质的情形；
（3）取得并检查工程施工合同、中标通知书、与客户确认的工程量或者结算书，未发现重大异常；
（4）对期末应收账款余额较大或本期确认收入较多的客户和施工项目进行函证，以及执行替代审计程序，包括检查与客户确认的工程量、结算单和竣工决算资料等，经检查，存在9个项目未及时竣工决算，我们未能获取客户资信评估及付款计划等资料，本期也未能收到回函，导致我们无法合理准确判断相关应收账款从合同期转入信用期或者账龄期的时点，影响了这部分应收账款和合同资产减值准备计提的准确性；
（5）对本期收入前五大的项目进行现场观察走访和视频访谈，对工程施工项目的进度、整体造价等情况与甲方、监理进行访谈，对现场的施工情况进行观察；
（6）取得并检查弘高创意对客户的诉讼资料，分析与之相关的应收账款和合同资产的存在及是否存在减值；
（7）检查应收账款和合同资产减值的会计估计，分析其合理性，并对坏账准备的计提进行整体复核和重新计算，除保留事项中涉及的9个项目，其他项目的坏账准备计提未见重大异常；
（8）检查弘高创意对应收账款和合同资产清查的资料，包括与客户对账和沟通等资料，未见重大异常；
（9）检查期后回款情况，分析是否为已结算款项或者预收款项。
无法获取充分、适当的审计证据具体情形及原因，未采取或无法采取替代程序的原因及合理性：由于保留事项涉及的应收账款和合同资产，本期未能取得回函，同时我们亦未能获取竣工决算、客户资信评估及付款计划等资料，在执行了检查工程量确认资料、期后回款等，仍未能够实施满意的替代审计程序，我们无法对与前述部分应收账款和合同资产的列报做出准确的判断。
（二） 被中国证监会立案调查
形成过程及原因：弘高创意于2023年1月5日收到中国证监会《立案告知书》（编号：证监立案字0142023001号），因公司涉嫌信息披露违法违规，根据《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国行政处罚法》等法律法规，中国证监会决定对公司立案。截至审计报告日，立案调查尚未有最终结论，我们无法判断该事项对财务报表可能产生的影响。
保留事项对公司财务状况、经营成果和现金流量可能的影响金额：截至审计报告日，弘高创意尚未收到中国证监会就上述立案调查事项的结论性意见或决定，我们无法判断立案调查的结果，也无法判断立案调查对财务报表可能产生的影响。
已经执行的主要审计程序及已经获取的主要审计证据：获取并检查《关于收到中国证券监督管理委员会立案告知书的公告》，获取并检查立案告知书。
无法获取充分、适当的审计证据具体情形及原因，未采取或无法采取替代程序的原因及合理性：截至审计报告日，弘高创意尚未收到中国证监会就上述立案调查事项的结论性意见或决定，我们无法执行替代程序判断立案调查的结果，也无法判断立案调查对财务报表可能产生的影响。因此，我们对该事项在审计报告中予以保留。
（2） 说明针对公司收入、应收账款及合同资产执行的审计程序及审计结果，是否就发现的异常应收款项事项保持了合理怀疑的谨慎态度，是否对异常应收账款及合同资产的真实性实施了针对性审计程序，获取了充分且必要的审计证据。
中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）回复：
（一） 公司收入
我们对公司各类收入确认主要执行了以下审计程序：
（1）了解、评价和测试管理层与收入确认及预算成本编制相关的内部控制，未发现重大异常；
（2）获取工程项目合同台账，选取工程项目样本，核对合同收入、合同成本，检查关键合同条款，评价管理层在识别合同、识别单项履约义务、确定交易价格并将其分摊至各单项履约义务，以及根据履约进度在一段时间内确认收入等方面作出的判断是否符合准则要求，检查工程项目已完成工作量的确认依据，对已完成工作量执行函证程序，并重新计算履约进度，未发现重大异常；
（3）获取预计总收入、预计总成本所依据的工程项目合同和成本预算资料，评价管理层对预计总收入和预计总成本的估计是否充分合理，未发现重大异常；
（4）选取工程项目样本，对工程项目进行现场勘查，了解工程完工情况，与工程管理部门讨论确认工程完工程度，评估履约进度的准确性，对本期已发生的合同履约成本进行测试，并与账面记录进行比较，未发现重大异常；
（5）选取本期确认收入前十大的工程项目样本，对工程项目回款情况进行统计，与履约进度进行比较，分析现金流及工程项目回款情况，本期确认收入的工程项目总体回款较好；
（6）选取本期确认收入前五大的工程项目样本，函证期末履约进度，并与账面记录进行比较，未发现重大异常；
（7）访谈公司董事长、财务负责人、工程部、预算部等相关人员，掌握公司实际业务开展情况，对市场的分析判断等，访谈结果与公司实际经营情况较为符合；
（8）对公司各期间财务数据进行分析性复核，对数据异常情况分析其合理性，未发现重大异常，数据变化与公司实际经营情况和经济行为相符；
（9）对资产负债表日前后确认的营业收入实施截止测试，评价营业收入是否在恰当期间确认，经检查，营业收入确认时点恰当；
（10）检查财务报表和附注中与收入相关的列报和披露是否符合相关规定。
获取的审计证据
取得公司制定并实际执行的收入确认和预算成本编制制度、工程项目合同台账、工程项目合同及补充协议、成本预算资料、采购合同、采购发票、已完成工程量确认单、工程款支付申请表、银行收款回单和函证回函等。
审计结果
经核查，会计师认为：
事务所针对收入确认所执行的审计程序和获取的审计证据是充分且必要的，公司收入确认符合收入准则规定。
（二） 应收账款和合同资产
我们对公司应收账款和合同资产主要执行了以下审计程序：
（1）评估、测试与应收账款和合同资产相关的关键内部控制的设计合理性及运行有效性，未发现重大异常；
（2）对合同审批管理、收入确认环节、应收账款回款等关键控制点进行内控测试，未发现重大异常；
（3）获取并复核往来账款明细表，对往来账款借贷方发生额进行对方科目分析，通过分析往来账款发生额对方科目，检查是否存在经济业务异常的会计凭证，未发现重大异常；
（4）执行函证和替代程序，测试应收账款和合同资产期末余额的准确性，经测试，应收账款和合同资产期末余额准确；
（5）针对金额重大的应收款项，获取并检查相关合同和产值确认资料，实施客户访谈等程序核实交易的真实性，未发现虚假交易；
（6）抽査大额往来账款的原始凭证，检査原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容，检查的原始凭证包括工程确认单、增值税发票、银行收款回单等，未发现重大异常；
（7）了解建筑装饰施工行业的生产经营特点、应收账款、合同资产的形成过程和信用风险特征，将管理层划分应收账款组合的判断和依据，与同行业可比公司进行对比，评价其划分应收账款组合的判断和依据是否合理，经检查，管理层划分应收账款组合的判断和依据合理，符合建筑装饰施工行业的生产经营特点；
（8）复核预期信用损失率的确定过程，执行重新计算程序，复核应收账款、合同资产账龄及坏账准备计提的准确性，经复核，未发现重大异常；
（9）选取工程项目样本，核查回款情况，判断预期信用损失估计和坏账准备计提的合理性，经检查，预期信用损失估计和坏账准备计提较为合理；
（10）对管理层所编制的应收账款和合同资产的账龄准确性进行测试，经测试，未发现重大异常；
（11）通过企查查、天眼查等企业信息查询工具查询期末往来账款余额较大的客户诉讼情况，判断客户是否存在重大异常信息，影响其偿债能力及持续经营；对于已诉讼或破产的客户，结合判决情况及公司法务部门、外聘律师对涉诉事项的判断，作为计提信用减值损失的参考依据，经检查，未发现重大异常；
（12）检查本期进行最终结算项目的工程结算资料，经检查，存在9个项目未及时竣工决算，我们未能获取客户资信评估及付款计划等资料，本期也未能收到回函，导致我们无法合理准确判断相关应收账款从合同期转入信用期或者账龄期的时点，影响了这部分应收账款和合同资产减值准备计提的准确性；
（13）对应收账款期后进行回款测试，经测试，未发现重大异常。
（14）检查附注中与应收账款和合同资产相关的披露是否符合相关规定，经检查，附注中与应收账款和合同资产相关的披露符合相关规定。
审计结果
经核查，会计师认为：
在审计弘高创意应收账款、合同资产和相关减值过程中，根据《中国注册会计师审计准则》的要求执行了控制测试和实质性测试等必要的审计程序，获取了充分且必要的审计证据。我们对应收账款及合同资产的真实性实施了针对性审计程序，获取了充分且必要的审计证据，包括不限于取得公司制定并实际执行的收入确认和预算成本编制制度、工程项目合同及补充协议、成本预算资料、采购合同、采购发票、已完成工程量确认单、工程款支付申请表、银行收款回单和函证回等。
由于保留事项涉及的应收账款和合同资产，我们未能获取项目竣工决算、客户资信评估及付款计划等资料，导致我们无法合理准确判断相关应收账款从合同期转入信用期或者账龄期的时点，相关合同资产计提减值情况，影响了应收账款和合同资产减值准备计提的准确性。在执行了检查与客户确认的工程量确认资料、期后回款检查等替代审计程序之后，我们仍然无法对与前述部分应收账款和合同资产的列报做出准确的判断。该保留事项在财务报表及其附注进行了充分披露，不构成财务报表使用者理解财务报表产生实质性影响。
（3） 逐项对照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》第五条规定的对财务报表的影响具有广泛性的情形，说明保留意见涉及事项对财务报表的影响不具有广泛性的判断依据及合理性，是否存在以保留意见代替否定意见、无法表示意见的情形。
中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）回复：
《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》第五条：广泛性是描述错报影响的术语，用以说明错报对财务报表的影响，或者由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响。根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括下列方面：(一)不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；(二)虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；(三)当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
我们对弘高创意2022年度财务报表审计出具了保留意见的审计报告，保留事项包括应收账款和合同资产及被中国证监会立案调查，我们认为上述事项对2022年度的财务报表的影响不具有广泛性。(一)应收账款和合同资产审计受限的范围仅影响应收账款和合同资产，保留的应收账款和合同资产账面余额合计31,615.25万元，减值准备17,479.13万元，余额占合并财务报表应收账款和合同资产余额的比例为12.09%、对应的坏账准备占比为12.43%，占比均较小；公司2023年1月被中国证监会立案调查，公司进行了积极的自查，并对相关事项进行调整和整改，但依然可能存在对信息披露产生影响的事项。(二)由于弘高创意本期已巨额亏损，且期末归属于母公司的净资产已为负数，前述保留事项不再对本期盈利状况、归属于母公司的所有者权益产生实质性的变化，保留事项涉及的金额占资产负债表或利润表的比重未达到特别重大程度，认为保留事项涉及金额不构成财务报表的主要组成部分，因此不具有广泛性。(三)前述保留事项均在财务报表及其附注进行了充分披露，不构成财务报表使用者理解财务报表产生实质性影响。
通过对上述保留事项的逐项分析后，我们认为2022年度财务报表审计报告的保留事项对2022年度的财务报表的影响重大但不具有广泛性，我们发表保留意见是合适的。
2. 年报显示，你公司报告期实现营业收入1.33亿元，同比下降23.02%，实现归母净利润-4.94亿元，同比下滑33.34%，经营活动产生的现金流量净额2,434.01万元，同比增长300.67%。分季度财务指标显示，你公司第一至第四季度归母净利润分别为-791.43万元、-2,934.55万元、-2,909.93万元、-42,794.36万元，经营活动现金流量净额分别为-69.77万元、-582.53万元、-158.09万元、3,244.39万元，第四季度财务数据波动较大。请你公司：
（1）说明报告期营业收入及净利润均下滑的情况下经营活动现金流同比大幅增长的原因及合理性，并说明第四季度大额亏损及经营活动产生的现金流量净额较前三季度大幅增长的具体原因与合理性。
公司回复：
关于公司年报披露中营业收入、归母净利润、经营活动产生的现金流量净额以及分季度财务指标数据（未经审计）如下：
公司年报披露中营业收入、归母净利润、经营活动产生的现金流量净额情况
单位：万元
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分季度财务指标数据情况（未经审计）
单位：万元
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报告期营业收入及净利润均下滑的情况下经营活动现金流同比大幅增长的主要原因有：
（1） 本年度公司子公司北京弘高元智众虚拟现实科技有限公司（以下简称“元智众”）与实际控制人何宁签署《股权转让协议》，元智众将其持有的北京羽硕供应链管理有限责任公司转让给何宁。公司董事会及第二次临时股东大会已经审议通过本次交易。本次转让涉及项目对应资产负债差额列入其他应付款2,600万元，该交易对价已经收到。元智众公司将收到该笔款项2600万元，计入收到的其他与经营活动有关的现金，该事项是本年度经营活动现金流大幅增加的主要原因。
（2） 2022年公司业务发展情况不达预期造成部分人员流失，且公司为了降本增效，主动缩减人员规模，支付给职工以及为职工支付的现金减少898.78万元，也是本年度经营活动现金流增加的重要原因。
第四季度大额亏损主要是由于期末各项资产计提减值引起，公司严格执行现有的计提应收账款和合同资产减值的会计政策，及时对工程项目进行梳理和跟踪，通过现场工程项目人员及监理方了解项目的履约情况，密切关注甲方的财务状况和司法风险，评估客户的信用特征，并结合该应收账款和合同资产的实际账龄计提减值。
2022年12月元智众公司将收到上述交易款项，计入收到其他与经营活动有关的现金，另外年末公司积极催收工程款，以上为经营活动产生的现金流量净额较前三季度大幅增长的原因。
（2） 分地区收入构成显示，报告期你公司西南地区产生营业收入4,606.71万元，同比大幅增长356.97%。请你公司结合项目构成、客户情况、收入确认合规性等方面说明报告期内西南地区收入大幅增长的原因及合理性，并说明是否存在突击、提前确认收入以增加2022年度收入规模的情形。
公司回复：
公司报告期内在西南地区营业收入具体情况如下：
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公司主营为建筑装饰施工业务，业务收入确认根据建筑装饰施工合同在某一时段内履行的履约义务，按照履约进度，在合同期内确认收入。公司采用产出法，即按照累计实际完成的工作量占合同预计总工作量的比例确定当期的履约进度，公司已履约的合同工程量按项目实际完成工作量计算申报，并由甲方（建设方）、监理单位签字（章）确认后确定。公司严格按照上述会计政策确认履约进度和收入，收入确认符合会计准则的规定。
近些年，公司的经营策略为收缩业务覆盖范围，精选优质客户，承接优质工程项目，确保应收账款风险得到有效控制，公司现阶段集中优势资源服务于优质客户。报告期内公司部分优质项目集中在西南地区在施项目上，公司项目部确保项目顺利开展，保证与甲方的友好密切沟通，及时取得项目结算资料，符合公司经营发展现状，不存在突击、提前确认收入以增加2022年度收入规模的的情形。
（3） 年报显示，你公司报告期营业收入扣除金额为0。请你公司结合本所《上市公司自律监管指南第1号—业务办理》中“营业收入扣除相关事项”的要求，逐项核查并说明你公司2022年营收扣除的合规性、真实性、准确性、完整性，并说明报告期内是否存在应扣除未扣除的营业收入。
公司回复：
公司主营业务为建筑装饰施工业务和设计业务，以上两类主营业务自公司成立以来均已从事多年，具有商业实质，未来仍将作为公司的主要发展方向。
根据《深圳证券交易所上市公司自律监管指南第1号——业务办理》“营业收入扣除相关事项”的有关规定，结合《深圳证券交易所上市公司业务办理指南第12号——营业收入扣除相关事项》，我们检查报告期业务模式和收入的构成情况。
营业收入扣除项包括与主营业务无关的业务收入和不具备商业实质的收入。
(一)与主营业务无关的业务收入是指与上市公司正常经营业务无直接关系，或者虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊、具有偶发性和临时性，影响报表使用者对公司持续经营能力做出正常判断的各项收入。
(二)不具备商业实质的收入是指未导致未来现金流发生显著变化等不具有商业合理性的各项交易和事项产生的收入。
(三)与主营业务无关或不具备商业实质的其他收入。
报告期内按照深交所指南文件，经逐项核查公司收入构成和明细项目，核实后公司认为当期收入均为装饰工程类业务收入，不存在与主营业务无关的业务收入和不具备商业实质的收入，公司报告期内营收扣除具备合规性、真实性、准确性、完整性，不存在应扣除未扣除的营业收入。
请年审机构对前述问题核查并发表明确意见，说明对公司各类收入确认所执行的审计程序及获取的审计证据，并就所执行的审计程序是否充分，公司收入确认的合规性、真实性等发表意见。
中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）回复：
会计师的核查程序和核查意见
1. 核查程序
针对上述问题，我们主要执行了以下核查程序：
（1） 了解与收入确认相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
（2） 获取工程项目合同台账，选取工程项目样本，核对合同收入、合同成本，检查关键合同条款，评价管理层在识别合同、识别单项履约义务、确定交易价格并将其分摊至各单项履约义务以及根据履约进度在一段时间内确认收入等方面作出的判断是否符合准则要求，检查工程项目已完成工作量的确认依据，对已完成工作量执行函证程序，并重新计算履约进度；
（3） 营业收入及毛利率按产品、地区和客户等实施分析程序，识别是否存在重大或异常波动，并查明波动原因；
（4） 访谈公司董事长、财务负责人、工程部、预算部等相关人员，了解公司目前项目构成、客户情况和收入确认情况，掌握公司实际业务开展情况，对市场的分析判断等；
（5） 选取工程项目样本，对工程项目进行现场勘查，了解工程完工情况，与工程管理部门讨论确认工程完工程度，评估履约进度的准确性，对本期已发生的合同履约成本进行测试，并与账面记录进行比较；
（6） 选取工程项目样本，对工程项目回款情况进行统计，与履约进度进行比较，分析现金流及工程项目回款情况；
（7） 选取工程项目样本，函证期末履约进度，并与账面记录进行比较；
（8） 对公司各期间财务数据进行分析性复核，对数据异常情况分析其合理性；
（9） 对资产负债表日前后确认的营业收入实施截止测试，评价营业收入是否在恰当期间确认；
（10） 访谈公司管理层，了解公司报告期业务模式和收入的构成情况。获取公司管理层编制的营业收入扣除明细表，并分析其是否填写完整；
2. 获取的审计证据
取得公司制定并实际执行的收入确认和预算成本编制制度、工程项目合同台账、工程项目合同及补充协议、成本预算资料、采购合同、采购发票、已完成工程量确认单、工程款支付申请表、银行收款回单和函证回函等。
3. 核查意见
经核查，我们认为：
（1） 公司报告期营业收入及净利润均下滑的情况下，经营活动现金流同比大幅增长的原因符合公司的实际情况，第四季度大额亏损及经营活动产生的现金流量净额较前三季度大幅增长的具体原因符合公司的实际情况，具有合理性；
（2） 公司报告期内西南地区收入大幅增长的原因符合公司目前在施项目的情况，未发现存在突击、提前确认收入以增加2022年度收入规模的情形。
（3） 公司营业收入扣除项目符合《深圳证券交易所上市公司自律监管指南第1号——业务办理》中营业收入扣除相关事项的相关规定，营业收入扣除具有合规性、真实性、准确性。
（4） 事务所针对收入确认所执行的审计程序和获取的审计证据是充分的，公司收入确认具有真实性，符合收入准则规定。
3. 你公司2022年年度报告第16页“公司主要销售客户情况”部分显示，报告期公司前五大客户销售金额8,082.89万元，占年度销售总额比例57.37%，但同页“前五大客户资料表”显示，前五大客户销售金额为8,621.33万元，占年度销售总额比例64.86%，前后表述不一致；此外，你公司2020年及2021年前五大客户销售占比分别为44.26%、46.44%，客户集中度逐年提升。请你公司：
（1） 核实并说明2022年年报中上述前五大客户数据不一致具体原因，若存在错误请及时披露补充更正公告。
公司回复：
2022年年报中上述前五大客户数据不一致具体原因为年报中的表述存在错误，报告期内公司前五大客户销售金额应为8,621.33万元，占年度销售总额比例应为64.86%。为使投资者更好地了解公司的相关情况，我们将尽快针对相关内容披露补充更正公告。公司将认真吸取教训，不断提高信息披露质量，避免类似错误发生。由此对投资者带来的不便，公司深表歉意，敬请广大投资者谅解。
（2） 说明你公司前五大客户的具体情况，包括客户名称、是否为关联方、销售内容、销售金额、回款情况及是否较以前年度发生重大变化等，并结合前述情况说明前五大客户销售占比逐年上升的原因及合理性，你公司是否存在客户依赖的风险。
公司回复：
公司前五大客户的具体情况如下：
■
前五大客户销售占比逐年上升主要原因有：
（1） 近年受房地产调控政策和行业整体下行等外部环境影响，公司业务规模大幅收缩；
（2） 为了保证回款和稳定的现金流，公司减少了垫资项目和可能存在较大回款风险的项目承接，坚持“大客户、大项目、大市场”的开拓思路，加强与优质客户合作，重点聚焦商业信誉较好、资金量较为充足的大型国企央企等政府类项目和现金流健康的优质民营企业，这部分客户信用等级高，回款保障程度较高；
（3） 公司的经营策略为收缩业务覆盖范围，精选优质客户，承接优质工程项目（EPC项目）稳步经营，坚决排除信誉不良或资金周转不畅的客户，确保应收账款风险得到有效控制，同时，受公司业务规模萎缩的影响，建筑施工团队规模缩减，因此公司现阶段集中优势资源服务于重点客户，全力确保大型优质项目保质保量地完成。
请年审机构对上述问题进行核查并发表明确意见，说明对公司销售与收款循环、采购与付款循环执行的审计程序及内部控制测试的具体情况，并说明审计过程中是否发现异常事项。
中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）回复：
我们通过调查了解弘高创意内部控制的设计和运行情况，并进行相关测试，对内部控制的健全性、合理性和有效性做出评价，以确定是否依赖内部控制和实质性测试的性质、范围、时间和重点。
以下为对弘高创意销售与收入循环执行的内部控制测试的具体情况：
我们将2022年1-12月所有确认收入的项目合同作为样本总体，随机抽样选取12个样本。针对样本我们实施如下控制测试程序：
（1） 查阅公司内控制度汇编，针对销售与收入循环相关流程，询问公司投标部、项目部和财务部实际执行情况，获取弘高创意销售与收入循环的控制文件。
（2） 取得工程施工和设计项目投标资料，了解项目选择控制标准和项目承接决策机制，检查项目投标是否根据有关制度进行调研和审批；
（3） 检查项目合同签订是否经过适当的审批；
（4） 检查完工量确认单和项目最终结算资料，是否基于合同编制，是否经过甲方及监理的确认；
（5） 检查根据完工量确认单或项目最终结算资料确认收入的准确性、完整性和及时性，是否经过适当的审批，项目合同数据与支持文件是否相符；
（6） 检查合同资产、应收账款或合同负债会计处理的真实性和准确性；
（7） 检查是否准确记录收款，且项目收款经过恰当审批及审核；
（8） 检查公司项目部是否定期与客户对账，及时催收账款。
结论：控制测试结果未见偏差，销售与收入循环的内部控制运行有效。
以下为对弘高创意采购与成本循环执行的内部控制测试的具体情况：
我们将2022年1-12月所有采购订单作为样本总体，随机抽样选取12个样本。针对样本我们实施如下控制测试程序：
（1） 查阅公司内控制度汇编，针对采购与成本循环相关流程制度，询问投标部、项目部和财务部实际执行情况，获取公司采购与成本循环的控制文件；
（2） 检查采购与付款岗位是否分离；
（3） 检查供应商的新增和供应商的选择是否经过适当的审批和审核；
（4） 检查采购计划是否经过严格审批，符合工程项目及设计项目开展需求，检查采购订单按照采购计划生成，订单经过恰当审批；检查采购订单的维护权限是否合理地授予给正确岗位的人员；
（5） 检查采购合同是否经过恰当审批，检查合同执行情况是否得到有效监督；
（6） 检查入库验收是否经过恰当检测及审批；
（7） 检查是否对未收到发票的采购物资进行暂估入库，是否做到账实相符；
（8） 检查付款是否得到及时、准确的账务处理，检查付款是否得到恰当的审核；
（9） 检查项目预算成本的编制是否准确，是否经过恰当的审批和审核；
（10） 检查项目成本是否根据履约进度和预算成本进行结转。
结论：控制测试结果未见偏差，采购与成本循环的内部控制运行有效。
4. 年报显示，你公司按组合计提应收账款坏账准备，包括“合同期内”组合、“信用期内”组合及“账龄”组合。其中，合同期内应收账款按5%信用损失率计提坏账；信用期内应收账款按10%信用损失率计提坏账；账龄组合计提的应收账款为项目超过质保期后的应收账款，你公司对该组合内1年以内、1-2年、2-3年、3年以上的应收账款分别按30%、50%、80%、100%的预期损失率计提坏账。报告期末，你公司应收账款及合同资产账面余额合计26.16亿元，减值准备14.06亿元，账面净值12.09亿元，其中，3年以上账龄应收账款17.23亿元，占应收账款比73.23%，5年以上账龄应收账款10.39亿元，占应收账款比44.16%。请你公司：
（1） 对比同行业公司账龄分布情况，分析说明你公司应收账款账龄较长的原因及合理性、相应应收账款回款条件、回款政策及长期挂账未能结算的具体原因。
公司回复：
同行业公司账龄分布情况如下：
单位：万元
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(续上表)
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根据上表，同行业公司3年以上应收账款余额平均占比36.90%，而本公司3年以上应收账款余额占账面余额73.23%，洪涛股份为60.04%，*ST奇信为60.73%，与本公司接近，但相比于同行业平均值占比较高，主要原因有：
（1） 从公开资料分析，同行业普遍存在应收账款账龄较长的情形，行业内公司的业务结构、新签订单、开工速度、回款速度等均受到了不同程度的影响。针对公司自身情况，经梳理部分项目存在账龄较长的原因主要是前期公司承接垫支项目及地产公司项目，目前部分客户出现经营困难及资金周转不畅，加剧了业主方现金流的紧张程度，延长了部分项目的结算周期，导致公司应收账款规模维持在较高水平，账龄也相对较长。
在公司与客户的合同中约定的收款条件、回款政策大多数如下：
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由收款条件可见，客户的回款不仅仅取决于公司能否按时按量完成工程项，更取决于甲方自身的结算审批付款流程和甲方的资金流，而近年来由于行业不景气、房地产公司出现的各种债务危机、银行端的贷款缩紧、政府的宏观调控，使得甲方的上游资金更加紧张，诸多事项是公司应收账款难以收回的原因。
以上出现的行业风险和客户回款缓慢的情形，给公司日常经营也造成了直接和间接的影响，使得公司在项目实施中垫支压力过大，影响项目进度。针对以上不利情形，公司的应收账款清欠小组和项目人员也在积极的进行催收，密切关注客户的财务状况和司法风险；同时，在计提坏账准备的会计处理上，公司严格按照会计政策一贯执行，秉持谨慎性的原则将减值金额确认在对应的期间，如果客户出现失信、破产、无法催回款项等情况，公司则根据其信用特征充分计提坏账准备，如果未发现客户存在上述不利事项，公司则根据其账龄区间和对应的预期信用损失率计算坏账准备。
（2） 公司近年经营状况恶化，主要账户被冻结，部分以前年度的业务实际可以回款，但受公司基本户被冻结的影响，无法正常办理结算；
（3） 公司近年面临较多供应商诉讼，部分以前年度的业主为了确保工程款能够及时支付给下游供应商，暂缓与公司直接结算，等到该项目相关的供应商涉诉判决出具后，安排支付供应商的材料款或劳务款，这个情况也是造成应收款推延收回、账龄较长的原因。
（2） 你公司2021年及2022年分别计提应收账款减值损失2.83亿元、3.89亿元，分别较上年同比增长799.18%、37.46%；分别计提合同资产减值准备0.30亿元、0.31亿元，近两年连续计提了大额减值准备。请你公司说明近两年连续对应收账款及合同资产计提大额减值的原因及合理性，减值准备的计提是否符合《企业会计准则》的有关规定，你公司是否存在不当盈余管理或“洗大澡”的情形。
公司回复：
一、 报告期内应收账款减值计提情况说明
2021年及2022年应收账款减值准备的金额和比例较上年度上升的主要原因为公司当期确认结算的项目较多，按照公司预期信用风险损失及信用减值计提方式，将结算项目的应收账款从合同期或信用期划入账龄组合期，导致其计提的减值准备大幅增加。2021年度、2022年度计提减值的具体情况如下：
单位：人民币万元
■
续
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公司将应收账款按类似信用风险特征进行组合，并基于所有合理且有依据的信息，确定其预期信用损失率，公司始终按照各组合对应的预期信用损失的金额计量其减值金额，计提坏账准备所秉持的会计政策、会计估计未发生变化，公司针对客户款项收回情况一直实施跟踪管理，密切关注客户的财务状况和司法风险，严格、谨慎的计提减值金额，将减值金额确认在对应的期间。
二、 报告期内合同资产减值计提情况明细说明
公司2021年及2022年分别计提合同资产减值准备0.30亿元、0.31亿元，主要系需要单项计提的合同资产增加所致。
合同资产计提减值的确认原则：管理层综合考虑了债务人的行业状况、经营情况、财务状况、款项形成原因、合同实施情况、追责处理、涉诉情况等因素，根据有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息，估计预期收取的现金流量，据此确定应计提的坏账准备（或减值准备），自2021年公司执行新收入准则，合同资产一直按该原则计提减值。
截至2022年12月31日，公司合同资产计提减值的具体情况如下：
单位：万元
■
2021年和2022年合同资产减值准备金额大幅度上升的主要原因为近两年受行业整体经营状况的影响，部分客户出现失信、破产、无法催回款项等情况，此类客户的信用特征已发生变化，故单项全额计提坏账准备。
综上，2021年和2022年公司合同资产、应收账款减值准备金额和比例较上年度上升的原因具有合理性，公司严格按照企业会计政策中关于坏账准备计提的相关规定，并结合新金融工具准则中预期信用损失的要求，将减值金额确定在对应的期间，以前年度期间各项减值准备计提合理、充分，公司不存在集中计提减值以进行不当盈余管理或“洗大澡”的情形。
（3） 你公司对“合同期”及“信用期”组合内的应收账款计提坏账准备比例较低，请你公司列表补充披露截至报告期末你公司“合同期内”、“信用期内”及“账龄”组合内应收账款的实际账龄分布及减值计提明细情况，说明你公司将应收账款、合同资产划分入不同组合计提坏账准备的具体时点及依据，并结合应收账款逾期、客户回款和经营情况等，说明你公司坏账准备计提方法是否合理、合规，以前年度应收账款坏账准备计提是否充分、审慎。
公司回复：
一、 公司应收账款各个组合的具体定义
建筑装饰行业公司通常以单个工程项目为最小的收入计量单元，按单个工程项目的履约进度陆续确认收入、逐步确认应收账款并进行过程结算（实质系临时性结算），工程竣工验收后再进行最终决算和结算，即建筑装饰行业应收账款的形成，与工程项目的施工过程紧密相连，具有阶段性的特征，应收账款的预期信用损失风险特征在合同履行的在建、竣工、决算等不同阶段存在明显差异，尚在合同期、信用期的应收账款与已经决算项目应收账款在风险特征和管理实践方面存在显著差异。
合同期应收账款指与客户最终进行结算前，按履约进度确认的应收账款，此阶段工程项目正常施工，公司与客户日常沟通紧密，款项基本上是按合同约定进度执行，公司能对客户和工程情况进行充分和及时的评估和了解，该部分应收账款可能形成的坏账风险很低，因此公司坏账政策将该组合应收账款预期信用损失率定为5%。
待最终结算后，合同期应收账款将进入信用期组合或者账龄组合，信用期组合是指最终结算后，同时在质保条款或协议约定的质保期内的应收账款。
超过质保期后，应收账款根据计提方式转入相应账龄组合相应的账龄期间进行核算。
二、 各组合坏账准备的计提政策
公司将应收款项按类似信用风险特征进行组合，并基于所有合理且有依据的信息，包括前瞻性信息，对应收账款的预期信用损失率估计如下：
账龄组合：
■
合同期内应收账款、信用期内应收工程决算款、关联方组合的应收账款：
■
公司应收账款减值测试和坏账计提政策与去年保持一致。
三、 应收账款“合同期内”、“信用期内”及“账龄组合”明细情况如下：
单位：万元
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对上述长期挂账的应收账款，公司对应所属业务区的分公司、应收账款管理部门共同催促客户回款，与回款存在困难的逾期客户积极磋商，商议偿付节点及方式；对于多次催收未果、未能达成一致的客户，公司通过发送律师函、诉讼仲裁、调解和解等法律途径维护自身权益。近年来公司经营状况持续恶化，账户冻结等情况也导致结算及回款困难。
公司按照合同期、信用期、账龄组合期计提减值的方式，符合行业惯例，按照各组合对应的预期信用损失的金额计量其减值金额，计提坏账准备所秉持的会计政策、会计估计未发生变化，符合企业会计准则规定、行业特点和公司实际情况，在预计减值损失时根据会计估计及确认方法，确认依据等将减值金额确认在对应的期间，以前年度期间坏账准备计提准确、充分，不存在集中计提减值的情形。
综上，公司坏账准备计提方法合理、合规，以前年度应收账款坏账准备计提充分、审慎。
（4） 结合对前述问题的回复，说明你公司应收账款长期未收回并连续计提大额减值是否系相关应收款项未有真实的业务活动支撑所致，并结合以前年度收入确认情况说明你公司前期是否存在通过虚构购销业务来虚增营业收入、营业成本的情况。
公司回复：
公司应收账款长期未收回并连续计提大额减值的原因及合理性详见本问询函回复的问题4（1）和（2）的回复内容，公司应收账款长期未收回并连续计提大额减值，系受多方面内外部因素的影响，并非相关应收款项无真实的业务活动支撑所致。公司主营业务为建筑装饰设计与施工，公司前期承接的工程项目均按照发包方的相关要求进行了投标议价或协商议价，并均签订了相关合同，完成了相应的合同履约义务。
公司工程施工合同的收入确认采用产出法，按照经确认的已完工工程量计算履约进度，再根据履约进度及合同总收入计算应确认的应收账款、合同资产及收入。对于当期完成的工程项目，按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已结转成本后的金额，确认为当期合同成本。对应的营业收入和营业成本的确认真实、准确，相关会计处理符合《企业会计准则》的相关规定，不存在虚构购销业务来虚增营业收入、营业成本的情况。
请年审机构对问题（2）至问题（4）核查并发表明确意见。
中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）回复：
会计师的核查程序和核查意见
1. 核查程序
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