新晋会计师事务所否定内控 上海家化大股东涉嫌审计合谋
金证券记者 江芬芬
去年风波不断的上海家化(600315)，交出了一份基本符合预期的成绩单：2013年公司实现营业收入44.69亿元，归属于上市公司股东净利润为8亿元，分别同比增长11.74%、28.76%。昨日公司股价也一扫此前颓势，大涨6.58%，收于36.46元。
不为人所注意的是，在2013年年报中，普华永道中天会计师事务所(下称普华中天)对公司内部控制出具了否定意见的审计报告。据了解，去年上半年上海家化前董事长葛文耀与平安方面的矛盾浮出水面后，普华中天火速上位，挤掉了自2010年就开始担任上海家化会计师的安永会计师事务所。前后两任会计师事务所的内控审计结果存在重大差异，以致业内人士认为大股东与会计师事务所有审计合谋的可能。
意外被否
2011年，历经外企合资、国资掌控的上海家化，迎来了金融资本：平安信托旗下上海平浦投资有限公司以51.09亿元最终成功获得上海家化集团100%股权，从而成为上海家化新控股股东。两情相悦不到两年，资方与管理层就矛盾重重且闹于台面上。2013年上半年葛文耀与平安方面交恶、发生争斗，下半年则爆发葛文耀隐退、谢文坚继任的人事地震。
尽管去年的净利润增速较2012年年末的70.14%不可同日而语，不少券商研究员仍认为公司取得如此成绩实属不易。《金证券》注意到，昨日一大早，葛文耀也通过微博表示，“家化是个业绩优异的上市公司，我领导下的家化绝无大问题。”
不过，在上海家化当天披露的2013年年报中，普华中天对公司内部控制出具了否定意见的审计报告。普华中天认为，上海家化的财务报告内部控制存在三项重大缺陷：关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制；部分子公司尚未建立在会计期末对当期应付但未付的销售返利和运输费等费用总金额进行统计和预提的内部控制；对财务人员的专业培训尚不够充分。
明眼人不难看出，第一项重大缺陷暗指公司与吴江市黎里沪江日用化学品厂(下称沪江日化)存在的关联交易，涉及金额逾24亿元。去年，11月20日上海家化正因与沪江日化存在未经披露的关联交易，而被证监会立案稽查，目前结果未出。
《金证券》记者注意到，昨日中午葛文耀再度就此发声，“又是吴江厂的事引起内审不达标，可谓把吴江厂问题发挥到极致。”
端掉黑锅？
“上海家化接受了普华中天作为外部审计师为其提出的意见，这显然是一个好的趋势，证明家化在公司治理机制上是健全的。”昨日，普华中天相关负责人对媒体记者称，因为很多企业不会接受，往往通过更换审计师来逃避这些问题。
难以理解的是，上海家化恰恰是通过更换审计师来“正面”这些问题。2013年5月16日，处于风口浪尖的上海家化召开2012年度股东大会，其中一项提案是更换会计师事务所。从2010年开始担任上海家化会计师的安永会计师事务所，被普华中天更替。据知情人士透露，部分由于在2012年开始实施的股权激励费用计提的处理上，大股东与安永有分歧。
此前安永出具的公司内控审计报告均为标准无保留意见，偏偏大股东属意的普华中天给出了否定意见的审计报告，这隐藏了何种隐情？
《金证券》记者相熟的会计师事务所合作人分析，上海家化的内控缺陷肯定是一直存在的，之所以两任会计师事务所出具的审计意见截然不同，一是每个会计师事务所的专业判断不同，上市公司内控审计也是近年来出现的新鲜事物，并没有每个审计报告意见类型相对应的细则；二是此前上海家化就因内控问题，收到证监会的《调查通知书》和上海监管局的《责令改正决定书》，如果会计师事务所再出具标准无保留意见，会遭受外界质疑。
但这位人士也直言，“虽然一再强调会计师事务所的独立性，但去年平安和家化原管理层争夺激烈，不排除大股东跟会计师事务所审计合谋，干脆把黑锅给端了，顺理成章地安排自己人加强监管。”
对于外界猜想，昨日上海家化内部人士回应，按照证监会等相关部门的规定和要求，所有上市公司都必须对内部控制的有效性做审计并对其结果进行公告。普华中天作为上海家化的独立审计公司，在发布《内部控制审计报告》之前，已就其中的内容知会了董事会的全体成员。公司同时强调，2013年3月，普华中天经过公司招标流程成为上海家化新的审计事务所，此事也经由董事会全体成员所同意。2013年8月，经公司审计委员会讨论后决定，请普华中天同时担任公司内控制度的审计单位。公告中指出的内控制度存在重大缺陷与更换审计公司两者之间不存在关系和联系。
<<<<被忽略的内控审计报告
金证券记者 江芬芬
上海家化内控被否，二级市场丝毫未受影响，昨日股价飙涨6.58%。除了个别券商分析师提醒这一风险外，绝大多数投资者不以为意。
2008年5月，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合颁布了《企业内部控制基本规范》。2010年4月，五部委又联合发布了18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，2012年实施范围扩大到国有控股主板上市公司。
据了解，企业内部控制的审计报告类型包括标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、否定意见和无法表示意见。相熟的会计师事务所合作人对《金证券》解释，企业内控审计与财务报表审计有很强的相近性，有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，“你内控不行，年报业绩的真实性肯定值得怀疑。”之所以普华中天对上海家化2013年年报出具了无保留意见审计报告，是因为公司对前期对应数据相进行了追溯调整，编制2013年财报时也避免了可能存在的差错，两份审计报告的意见类型可以不同。
财政部提供的统计资料显示，2012年1532家上市公司披露了内部控制审计报告，占当年沪、深交易所2492家上市公司的比例为61.48%。其中，内控审计结论为非标意见的26家，带强调事项段的无保留意见为22家，占比1.44%，否定意见为4家，分别是北大荒(600598)、贵糖股份(000833)、天津磁卡(600800)、海联讯(300277)，占比0.26%。与2011年度1家否定意见审计报告相比，2012年总量虽有所增加，但否定意见占比却由2011年度的1.5%下降为2012年度的0.35%。
事实上，被“揪”出来的这四家企业，事后均引爆地雷。去年11月8日北大荒公告被证监会调查，次日又收到上交所问询函。9月6日，贵糖股份公告称，收到证监会广西监管局警示函。9月22日，天津磁卡表示收到了天津证监局的《责令改正决定书》。海联讯更是在2013年3月21日，就接到证监会立案调查通知书。财政部官员直言，否定意见内控审计报告总体比例偏低，并不表明其他多数上市公司不存在内控的重大缺陷。少数注册会计师出具的内控审计结论有失客观性，审计意见类型不当。
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