饥寒起盗心 会计师事务所参与造假探源

　　仅仅是德勤，近期全球会计行业领导者“四大”之一的普华永道在中国也遇到了麻烦。今年7月28日，财政部发布了一份署名为第十一号会计信息质量检查公告。在这份公告中，普华永道“榜上有名”，被财政部责令限期整改。普华永道此次受罚主要原因是由于对京东方、黄山旅游两家上市公司的审计出了问题。

　　当然还有更多的本土会计师事务所也存在问题。今年9月下旬，国家审计署发布了200 4年度16家会计师事务所审计业务质量检查结果，除了德勤之外，存在问题的大部分都是本土会计师事务所。

　　“上市公司会计信息的真实性问题是

资本市场的一个生死攸关问题，事关资本市场的长治久安。”北京正略钧策企业管理咨询有限公司高级研究员、注册会计师艾西南介绍。

　　艾西南告诉记者，上市公司会计造假主要有四大利益驱动：一是上市公司为了再融资，二是为了维持

股票高价，实现现有控股股东变现的愿望，三是取得商业银行的债务资金，四是维护与供应商的关系，因为应付账款事实上也是一种债务融资。

　　“猫鼠结盟”的利益驱动

　　在我国，更为严重的是很多会计师事务所在对上市公司进行

审计时，未能控制住我国上市公司会计作假，甚至“猫鼠结盟”，出现了会计师事务所参与上市公司会计作假的事件，出现这一问题的真实原因是什么呢？

　　艾西南介绍，许多人认为这是由于国内会计师事务所的业务水平比较低，没有能力发现上市公司的会计作假问题，真的是“失误”吗？

　　实际上，既不是业务能力问题，也不是工作失误，真正的原因是出于会计师事务所的生存压力和利益驱动。

　　我国目前有接近80家会计师事务所，相互之间的竞争激烈，收费比较低，尤其是非上市公司的年报审计。上市公司是会计师事务所的优质客户。

　　虽然按照规定，会计师事务所是来审计上市公司的，但上市公司与会计师事务所之间实际上是雇佣与被雇佣关系，上市公司如果有强烈的造假动机，会计师事务所为了继续维持商业关系，不得不屈就上市公司，发生“购买会计原则”的现象，即默许上市公司会计造假。

　　艾西南认为，审计费用的经济利益驱动是会计师事务所参与造假的主观原因，当国内会计师事务所面临生存和发展问题的时候，中国有句俗语，叫做“饥寒起盗心”。

　　体制原因导致造假频繁

　　艾西南认为，会计师事务所参与造假的客观原因是我国上市公司的法人治理结构存在问题。导致我国会计师事务所购买会计原则的现象比国外更严重一些。

　　本来，上市公司聘请会计师事务所的本质是上市公司的股东大会聘请会计师事务所，而不是上市公司的管理层聘请会计师事务所，股东外聘专业机构审计公司管理层，股东坚决支持会计师事务所。

　　在正常的法人治理结构里，股东大会与公司管理层是“委托-代理”关系和“监督-被监督”关系，股东不会支持管理层进行会计造假，在这种条件下出现会计师事务所与管理层合谋会计作假的可能性就很小。当公司内部人控制比较严重时，由于股东大会的弱化，由上市公司的管理层来聘请会计师事务所，就会出现管理层会计造假又被审计通过的问题。

　　在我国，由于上市公司的特殊股权结构导致了会计师事务所对公司管理层的审计得不到股东的支持，或者控股股东本身要求会计师事务所协同进行会计造假。

　　“南橘北枳”产生造假的土壤

　　而注册会计师朱德峰则更愿意强调这一系列的造假行为，我国法制不健全是重要的原因之一。

　　我国《注册会计师法》、《会计法》、《证券法》、《公司法》和《刑法》尽管对注册会计师的法律责任作出了规定，但一直缺乏有效的实施机制。过去对注册会计师的处罚很少纳入司法程序，一些本应承担刑事和民事赔偿责任的造假者只是受到了无关痛痒的行政处罚，甚至换个事务所照样造假，造假的边际收益大，诚信问题就被抛在了脑后。

　　中国在这一领域宽松的法律环境，甚至使原本在发达国家声誉良好的会计师事务所到中国也难免出问题，之所以会出现这种“淮南为橘，淮北为枳”的现象，其实是大环境导致的。

　　对于如何解决会计师事务所合谋会计作假问题，艾西南的建议“两手抓，两手都要硬”，一手抓健全公司治理结构、健全法制环境，抓治理整顿，发现一家严格处理一家；二是要改善会计师事务所的生存环境，减少会计师事务所的家数，在美国，审计市场的结构是寡头垄断结构，基本上只有“四大”来从事相关业务，“四大”会计师事务所在和上市公司议价的过程中处于强势地位，再加上美国的法制环境比较健全，“四大”会计师事务所不必为“五斗米”而造假。

　　然而不少业内人士并不同意艾西南的第二条建议。某会计师行业人士就表示，德勤在中国市场的收费是比较高的，相对而言德勤的生存压力要小得多，但也出现了造假的问题，很难同意让这种公司来垄断市场，如果它形成了垄断，一旦出了问题，想找一家替代它来做审计工作的会计师事务所都困难了。