一家会计师事务所两种风险标准

　　文/本刊记者 钟尖 福州报道

　　同样身处福建的两家上市公司，在同对大鹏证券破产后遗症而做减值计提上，却出现了两个不同的标准和比例，而负责这两家上市公司审计的却是同一家会计师事务所，之所以出现两种不同的减值计提标准，据说是因为负责这两家上市公司的会计师是该公司的不同的两个人

　　5年初，大鹏证券因严重违规经营被中国证监会责令关闭，进入破产清算程序。众多投资大鹏证券、大鹏控股和大鹏创投等大鹏系的共约14家上市公司，共计提了超过5亿元的长期投资减值准备。

　　然而观察各公司的年报信息，发现计提比例却并非一致：除巴士股份外，投资大鹏证券的生益科技、中大股份、东北高速、全柴动力、第一食品、北亚集团、科苑集团、江西水泥和祁连山等上市公司，均计提了100%的减值准备。

　　而各上市公司对于大鹏控股和大鹏创投两公司投资风险的认知程度却没有那么统一：全柴动力对大鹏控股计提了100%的减值准备，华东科技计提了50%的减值准备，而巴士股份没有计提减值准备；建发股份对大鹏创投计提了28%的减值准备，永安林业只有21.35%，而第一食品没有对此计提减值准备。

　　虽然无论当期报表是否选择全额计提都是符合会计准则的，投资损益反映到利润表和资产负债表上只不过是个时间问题而已，但是，也正因为存在这种“时间差”，使得上市公司通过盈余管理来粉饰其经营业绩成为可能。

　　资料显示，永安林业持有大鹏创投7500万股法人股，投资额7750万元，持股比例15%，为大鹏创投第二大股东，大鹏创投公司的第一大股东为大鹏控股有限责任公司，而大鹏控股有限责任公司又是大鹏证券的实际控制人，大鹏证券被责令关闭将会对大鹏创投产生影响。因此，2004年公司提取投资减值1652万元，按照投资账面值7738万元计，计提比例为21.4%。

　　厦门建发股份有限公司出资4040万元人民币参股大鹏创业投资有限责任公司，持股比例为8%，2004年公司计提1131.2万元,按照账面投资额4000万元计，计提比例为28%。

　　永安林业与建发股份的年报都是厦门天健华天会计师事务所审计，但他们对大鹏创投提取的减值准备的比例却各不相同。如果永安林业按建发股份同一比例计提减值准备的话，公司将增加计提518万元的长期投资减值准备，而公司2004年的净利润仅为434万元。因此，如果不是通过盈余管理的话，永安林业2004年年度将因大额计提减值准备而出现亏损。

　　盈余信息是上市公司年报的核心内容，而独立、客观、公正的审计报告是投资者进行决策的重要依据。为何面对同样的投资风险，由同一家会计师事务所审计的两公司的减值准备比例却不同？

　　上市公司依据什么确定计提金额的呢？

　　《资本市场》记者就此采访了建发股份和永安林业的有关人士，他们一致认为，计提依据两个方面：第一，尽管大鹏创投将5亿元资本中的3.6亿元交给大鹏证券委托理财，但是按照惯例，清算后将会收回10%左右的资金；第二，尽管未能取得大鹏创投的年度审计报告，但是大鹏创投的风险投资，从过去几年的业绩看，发展趋势不错。公司查阅了大鹏创投投资参股公司的报表后，对可收回资金作出了预测。这种预测得到了审计部门的认可。永安林业证券部一位不愿透露姓名的人士告诉记者，公司财务部门所测算的计提金额是合理准确的。

　　然而记者注意到，如果大鹏创投的投资能收回70%，则大鹏创投在风险投资上实现的权益将不少于3亿元。而近年来，大鹏创投给股东们带来的回报率仅维持在5%左右。

　　负责审计建发股份、永安林业的厦门天健华天会计师事务所一位不愿透露姓名的注册会计师对《资本市场》记者说，事务所对两家公司在大鹏创投的减值计提上有过沟通，但是年报的会计报表是上市公司自己负责编制的，不是事务所划定的，不可能完全一致。虽然受大鹏证券关闭的影响，但大鹏创投是否因此要被拍卖或者要被清算还是未知数，审计机构尊重上市公司对大鹏创投的未来作出自己的判断。不能说建发股份按28%计提是对的，而永安林业按21%计提就是错的。上市公司对计提有自己的估计，如果会计处理依据是充分的、方法是合理的，我们没有理由不同意。

　　假如如上所说，减值准备按多少比例计提没有一定之规，那么，如何让会计信息更接近真实，让投资者更可靠了解上市公司经营状况？事实上，这很大程度上依赖审计者的客观态度、职业经验和专业判断。

　　由同一个会计师事务所负责审计，建发股份和永安林业两家公司却针对同一会计事件作出不一样的会计估计，这样的会计信息某种程度上缺乏公信性，其结果将使会计信息失去公允性和可靠性，这样的信息不但给投资者带来误导，而且使投资者对上市公司和会计师事务所是否沆瀣一气产生质疑。

　　在《资本市场》记者采访中，上述那位注册会计师却说，作为中小投资者如果发现建发股份、永安林业对大鹏创投计提的比例有差异，应该对股市风险作出自己的判断。

　　但负责审计的会计师事务所是否有误导投资者、蒙蔽市场和包庇上市公司粉饰业绩的嫌疑和责任呢？