把握会计改革方向 稳步实施新会计准则

　　【编者的话】

　　按照规定，2007年新的企业会计准则率先在上市公司实施，并未要求国有企业实施，但是新准则对国有企业财务会计工作已经和正在产生影响。

　　本期财务监管专栏的主题即为国有企业如何应对新会计准则，重点关注国有企业如何把握会计改革方向、稳妥推进新准则，如何抓住正式实施新准则前的“预备期”做好充分的准备工作，以及企业如何以此为契机提升内部管理水平。

　　乔元芳/文

　　新旧准则并存的格局时间不会太长，国有大中型企业实施新准则是基本方向，是大势所趋，符合国际会计惯例

　　2007年，上市公司、证券公司、基金管理公司、期货经纪公司以及证券投资基金已经全面执行企业会计准则(以下简称“新准则”)。在这一大背景下，国有企业应何时执行新准则？面对新准则的挑战，国有企业如何应对？如果执行新准则，应该做好哪些准备工作？笔者认为，国有企业应对新准则，应紧紧把握三个要点——把握方向，领会实质，稳妥推进。

　　把握方向

　　当前形势下，新旧会计标准并存的格局依然存在。尽管新准则已在上市公司等全面实施，但我国原来发布的行业会计制度和《企业会计制度》以及相关专业核算办法、问题解答等并未废止，行业会计制度与《企业会计制度》并存，原会计准则与新会计准则并存。

　　《企业会计制度》自2001年起在所有股份有限公司实施，但自2007年开始执行新准则的上市公司不再执行《企业会计制度》。必须注意的是，其他已经执行《企业会计制度》的企业应继续执行，同时还应执行相关专业核算办法及问题解答。此外，部分尚未执行《企业会计制度》的国有企业，仍应执行财政部1993年发布的相应行业会计制度。

　　对于基础工作比较扎实、效益较好的国有企业，财政部鼓励执行新准则。但是，由于新准则改革了会计确认与计量原则，可能影响国有企业的绩效考核，因此，希望执行新准则的国有企业，应与财政、国资等相关部门及时沟通，相关会计政策应由股东大会或董事会按规定程序表决通过。

　　大中型企业实施新准则乃大势所趋。财政部副部长王军最近明确指出，新准则“2007年在上市公司实施一年后，经过总结、调整和完善措施，2008年推出符合条件的国有企业实施企业会计准则体系，到2009年争取全面推开，所有大中型企业全面执行这套准则体系”。因此，新旧准则并存的格局时间不会太长，国有大中型企业实施新准则是基本方向，是大势所趋，符合国际会计惯例。

　　最近，国际会计准则理事会发布了《中小主体国际财务报告准则》(征求意见稿)，明确规定具有公共受托责任(public accountability)的主体应全面执行国际财务报告准则(IFRS)，其他主体应执行专门为中小主体制定的简化国际财务报告准则，目的是减轻报告负担，降低信息成本。所谓具有公共责任的主体，主要是指公开发行证券的主体以及银行、保险、证券经纪、养老基金、共同基金、投资银行等机构。

　　就我国而言，上市公司及大中型企业执行新准则符合国际惯例，是我国会计标准与国际趋同的一项重要内容。所以，我国下一步会计改革的方向非常明确：上市公司、金融证券保险企业、大中型企业等具有“公共受托责任”的主体执行新准则，其他企业则执行《小企业会计制度》。因此，我国2004年发布的《小企业会计制度》并不会废止，但会逐步修改与完善。

　　领会实质

　　首先，新准则要求更加真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，细化信息披露，强化管理层责任。

　　新准则引入公允价值计量，会计政策比较灵活，要求会计人员进行大量的职业判断。对此，许多企业以为会计准则灵活了，会计人员“毛估估”就行了，这是一种极为错误的认识。新准则的确增加了管理层会计政策选择的权利，但并不是给予企业完全自由，实质是增加了管理层责任。

　　会计政策选择的权利在企业，但责任也在企业。如果企业提供的会计信息未能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，企业应负相应的责任，这也是安然事件后国际会计准则发展的一个基本趋势，即会计处理的权利和责任均由企业承担，强化管理层责任。对此，新准则要求管理层应在财务报告中作出“遵循企业会计准则的声明”，就是管理层要承诺所提供的财务会计信息遵循了企业会计准则，并对此承担相应的责任。

　　我国新修订的《刑法》规定，上市公司的董事、监事、高级管理人员违背对公司的忠实义务，利用职务便利，操纵上市公司，致使上市公司利益遭受重大损失的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；致使上市公司利益遭受特别重大损失的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。

　　新准则细化了信息披露，实际上通过财务报告公开了企业与会计处理相关的所有信息，将企业暴露在公众面前，从另外一个层面加大了对企业管理层的监督力度，对此企业管理层必须有清醒的认识。

　　其次，新准则要求企业进一步完善企业内部治理，优化管理决策。

　　新准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，为企业制定会计政策和提供财务会计信息搭建了一个国际化的平台。同时，新准则根据我国经济和社会发展的实际情况，充分考虑我国国情，对企业合并等也作出了有别于国际惯例的规定。

　　上述这些改革举措，势将影响企业的管理与决策，影响企业的业务流程与管理方式。例如：

　　——新准则规定，同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并采用不同的会计处理方法，而国际研究表明，这两种方法具有不同的经济后果，企业应该采用哪一种会计处理方法，需要管理层筹划与决断；

　　——新准则规定，企业采取股权激励而向员工进行的股份支付，应按公允价值入账，计入成本费用，这必将导致企业净利润下降，到底采取何种激励模式也需要企业管理层慎重决策；

　　——金融资产划分的类别不同，相应的会计处理方法也不相同，企业应考虑持有金融资产的目的，合理划分金融资产。

　　新准则在赋予企业选择权的同时，也给企业提出了新的课题，企业只有通过完善内部管理，方可作出优化决策。另外，由于新准则引入公允价值计量，而公允价值并非会计人员能够确定，因此，在执行新准则时，企业还需要完善内部管理与沟通，要求合理安排业务流程，准确确定公允价值，准确反映企业的经营业绩。

　　稳妥推进

　　首先，管理层应率先垂范，加强学习培训。新准则的创新与突破之多，改革力度之深，仅次于上世纪90年代以“两则两制”为核心的会计改革。如果说上世纪90年代的会计改革实现了我国会计标准从计划经济向市场经济的转轨，而此次新准则的推出，则实现了我国会计标准的实质性国际趋同。

　　我国会计改革的历史经验表明，没有企业管理层的推动，会计标准改革很难取得实效。我国《会计法》就明确规定，“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。会计标准改革不仅仅是会计处理方法的变革，而且在更深的层次上涉及管理与决策的改革。

　　管理层应率先学习领会新准则的基本理念，掌握新准则实施对业务流程、经营决策与经营业绩的可能影响。同时，还应积极创造条件，组织会计人员认真学习，督促会计人员参加财政部门组织的会计人员继续教育，不断更新知识，为全面实施新准则奠定坚实基础。

　　新准则的实施是一个渐近的过程，不可能一蹴而就。尚未执行新准则的国有企业，首先要充分认识新准则带来的机遇和挑战，积极创造条件，稳步有序地执行新准则，切不可盲目实施。因为企业会计准则是一个完整的体系，如果企业决定实施新准则，就应全面执行所有具体准则及应用指南，而不能挑选部分准则执行，这对不具备条件的企业而言，压力很大，困难很多。

　　其次，企业必须事先研究业务流程改造，建立健全适合新准则的会计业务流程，设计符合新准则要求的会计处理系统。

　　再次,企业还必须及时建立健全信息采集系统,及时全面地采集新准则需要的公允价值信息、资产市场价格信息、相关市场参数信息(如利率、汇率、税率等),以便按新准则要求准确地反映企业的财务状况和经营成果。

　　国企如何顺利度过实施新会计准则的预备期

　　周正云/文

　　国有企业唯有立即行动，充分利用预备期的有限时间，及早做好实施新准则的准备工作，方能临阵不乱、从容应对

　　国有企业正处于“预备期”

　　按照规定，2007年新企业会计准则(以下简称“新准则”)仅在上市公司等实施，并未要求国有企业实施新准则，但是，基于以下原因，新准则对国有企业财务会计工作已经和正在产生影响：

　　首先，大型国有企业下属通常都有上市公司，作为控股股东的国有企业，其财务会计工作必然要适应上市公司实施新准则的要求，从而履行好其对所属上市公司财务会计工作进行控制的职能。

　　其次，根据会计准则的规定，纳入合并会计报表的各会计主体，其会计政策的选用必须统一于母公司。于是，大型国有企业编制2007年度合并会计报表时，对于纳入其合并报表范围的上市公司按新准则编制的会计报表，须依照原企业会计准则(以下简称“原准则”、“旧准则” )和企业会计制度调整编制。作为母公司的国有企业，其财务会计部门必须掌握该项会计报表的调整编制技术，正确领会新会计准则、区分新旧会计准则的差异并确定其影响是否重大。

　　再次，国资监管部门、财政部门等政府经济管理部门出于国资监管、会计监管、宏观经济决策等方面的考虑，需要提前获取拟实施新准则产生的影响及新准则在实施中可能出现的问题等信息，从2007年起已逐步要求国有企业提供按新准则编制的报表资料或相关统计资料。

　　根据以上分析，我们可以认为国有企业现已处于实施新准则的“预备期”。根据财政部的安排，2008年符合条件的国有企业实施新准则，2009年所有大中型企业全部执行新准则，所以，这个预备期并不很长。

　　相对于上市公司，国有企业体量更大、企业个数和级次更多、经济业务更繁杂，而企业的财务人员业务素质和财务会计基础工作则相对较弱，全面实施新准则对国有企业而言难度会更大。凡事预则立，不预则废，国有企业唯有立即行动，充分利用预备期的有限时间，及早做好实施新准则的准备工作，方能临阵不乱、从容应对。

　　国有企业在预备期应做些什么

　　首先，切实抓紧新准则的学习。新准则引入了许多新的会计理念、会计概念及会计规定，与原准则和企业会计制度相比，变化很大，许多内容是全新的。投入较大精力认真学习新准则，是国有企业的当务之急。

　　学习新准则，要着重领会其实质。新准则扩大了企业会计政策的可选择性和会计估计的应用范围，拓宽了企业管理层和财会人员的专业判断空间，相应提高了对其专业能力的要求。新准则的实施是为了更加真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，细化信息披露，强化管理层责任。

　　学习新准则，应在与原准则及企业会计制度的比较中进行，并力求结合本单位的会计实务讨论、应用，效果较好。

　　学习新准则，应分不同层次进行：

　　——企业治理层、管理层应侧重于学习领会新准则的基本理念、与原准则及企业会计制度的最主要区别，以及其实施对企业财务状况和经营成果的重大影响；了解实施新准则治理层和管理层需要做的工作；

　　——相关业务部门应侧重于学习领会新准则的实施对于其业务流程、凭证流程、信息提供及与财务会计部门协调、配合的新要求；

　　——财务会计部门是学习领会新准则的核心部门，既要做好本部门的学习新准则工作，还要配合企业领导做好整个企业学习新准则的计划和落实工作。财务会计部门应全面学习领会新准则，并侧重于新准则的实务操作的具体方面。

　　其次，要抓好试点及经验总结工作。上文已述及，大型国有企业通常有其控股的上市公司，而上市公司已于2007年1月1日起按规定执行新准则，此可视为国有企业执行新准则的试点，应予珍惜。

　　应严密跟综所属上市公司实施新准则的全过程，进行记录和分析，总结其可照搬之处或需改进之点。其他上市公司实施新准则的经验教训也可用以借鉴和参考。

　　第三，应完善企业内部控制制度，提高其执行效果。为了全面、正确实施新准则，提高会计信息质量，国有企业应根据新准则的变化和新要求，对相应内部控制制度进行补充、修订，使其设计更合理，并加强其执行力度，使其执行更有效，从而为新准则的实施奠定坚实基础，收事半功倍之效。

　　第四，按新准则编制模拟财务报告。按新准则编制模拟财务报表和财务报表附注是实施新准则的实战演练。对新准则的理解、掌握是否全面、准确，为实施新准则所做的准备工作是否及时、充分，归根结底要以是否能准确、顺畅地按新准则要求编制财务报告加以检验。所以，在实施新准则的预备期内，国有企业应创造条件，按新准则编制模拟财务报告，这将为以后新准则的正式实施带来极大便利。

　　会计师事务所帮助国企度过“预备期”

　　会计师事务所是为社会提供会计鉴证服务和非鉴证专业服务的中介机构。根据专业特点和为上市公司实施新准则提供非鉴证专业服务的经验，会计师事务所有能力、有愿望在预备期内为国有企业提供相关服务，从而帮助国有企业做好实施新准则的准备工作。

　　首先，可参与国有企业新准则的培训工作。会计师事务所的资深注册会计师可以作为国有企业新会计准则培训班的讲座人、案例讨论主持人，以其对新准则的较深入理解、丰富的实务经验，紧密联系被服务对象的实际情况,采取生动活泼的案例教学方式，提升培训效果。

　　其次，可提供全方位的会计、咨询服务。协助国有企业按照新准则的要求，重新选择会计政策，确定会计估计方法，以经董事会及类似机构批准后用于会计实务；重新设计会计制度，包括凭证种类及联数、流转程序的新变化，确定适用的帐户，日记帐、总帐和明细帐、备查帐的合理设置，财务报表项目和财务报表附注的披露内容、表达方式等的确定；修改或重新设计内部控制制度及ERP系统等。

　　同时，新准则在一些领域适度引入了公允价值计量属性，会计师事务所利用自己的专业特长，可以为国有企业提供相关公允价值资料，以资参考、使用。国有企业在预备期按新准则编制模拟财务报告时，难免会遇到许多专业问题，会计师事务所可以及时提供咨询服务，以使企业少走弯路。

　　以实施新会计准则促进企业管理水平提升

　　王志强/文

　　充分利用已掌握的《企业会计制度》和旧会计准则，通过比较新旧会计准则的异同，提高学习效率，有利于正确理解新会计准则

　　2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则(以下称“新会计准则”)。这标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。同时，财政部文件规定自2007年1月1日起在上市公司范围内执行，鼓励其他企业执行。

　　城投总公司是上海市国资委下属资产规模最大的国有企业，对于这样一家拥有170多个下属企业的集团公司来说，执行新准则是一个先学习、后试点，再逐步推广执行的长期而艰巨的过程。结合本企业的具体情况，以学习新会计准则为抓手、努力提升企业管理水平是城投总公司及下属单位将要面临的重要任务。

　　通过学习新准则改变管理层的理念

　　财务管理是企业管理的核心，重大经济决策中需要运用财会信息，日常经营管理中也缺少不了财会知识。在市场经济下，企业领导掌握一定的财会知识非常重要。有些单位的领导错误地认为会计准则的学习和理解是财会人员的事，与自己没啥关系。事实上正是那些缺乏财会知识的领导才往往在决策和管理中犯错误，给企业造成重大经济损失。

　　本次新会计准则的实施，企业管理层应高度重视。集团各下属企业的董事长、总经理或厂长等高层管理人员要带头参加新会计准则的学习，必须把握要点，尽快掌握和领会。通过学习新会计准则改变陈旧的管理理念，开拓管理新思路。在会计与国际接轨的同时，使企业管理向国际先进水平靠拢。

　　以学习新准则为契机提高财会人员专业素质

　　内容如此多的会计准则同时要求执行，这在我国会计史上乃至国际会计界都未曾有过。近几年的经验告诉我们，由于财会人员的工作较为辛苦，加上近几年会计领域改革力度很大，财会人员对新会计准则颁布有些麻木、被动。有的财会人员会认为很多内容实务中不会都用到，以后要用时再学习；有的很可能将来执行时可以依靠负责审计的注册会计师。

　　城投总公司及下属单位2005年起刚执行《企业会计制度》，已把财会人员“累得半死”。 这一次将如同“换脑”式的会计知识大更新，依靠财会人员主动自学来掌握和理解新会计准则较为困难，依赖各级财政部门、各系统管理部门以行政手段组织财会人员培训，肯定也是行不通的。这就需要城投总公司组织下属单位财会人员以讲座、研讨、竞赛等各种形式学习新会计准则。

　　城投总公司下属单位有上市公司、外资企业和国有企业等其他各种企业。上市公司自2007年起执行新会计准则，外资企业从2002年起就已执行《企业会计制度》，其他企业2005年起才执行《企业会计制度》。可以肯定，未来一段时期内执行新会计准则、旧会计准则、《企业会计制度》等不同会计政策的各类企业并存。可以充分利用已掌握的《企业会计制度》和旧会计准则，通过比较新旧会计准则的异同，提高学习效率，有利于正确理解新会计准则。

　　在组织学习新会计准则中，要结合实务中的具体会计要素、会计事项的确认、计量和相关信息的披露等,就某一经济事项，对照基本准则、具体会计准则和应用指南的有关规定，找出正确的会计处理方法，理论联系实际，掌握新会计准则体系的精髓。

　　新会计准则的最大特点是与国际财务报告准则趋同，可以通过比较新会计准则与国际财务报告准则的异同，使财会人员在掌握中国的会计特色的同时，知晓国际会计惯例。

　　充分利用新会计准则完善企业内控制度

　　内部控制，是指由企业董事会(或者由企业章程规定的类似决策、治理机构)、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业目标的一系列控制活动。企业的经营管理活动，归根结底要通过财务信息来反映，财务信息来的真实性与内部控制的完善程度密不可分。在一定程度上，完善的内部控制是保证财务报告可靠的前提，强化内部控制机制建设，是提升企业市场形象与诚信度、维护社会公众利益的基本要求。

　　内部控制虽然不是一个新话题，但毕竟现代意义上的内部控制与先前的内部牵制有着本质区别。内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。

　　在城投总公司及下属单位，内部控制仍处于探索阶段、起步阶段，还需要一个加强引导、深化认识的过程；还需要一个逐步适应、分步实施、不断完善的过程。城投总公司及下属单位在学习新会计准则的同时，把内部控制的完善作为贯穿企业经营管理与风险控制全过程的系统工程来建设，很有必要。

　　城投总公司及下属单位应充分利用学习新会计准则的机会，认真梳理现有企业内部控制制度，结合企业具体经营特点，强化创新意识，按新会计准则和国家相关内部控制规定，制定一套完善的企业内控制度。

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