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以星华公司为例，宋为民就售后回租租赁如何与投资抵免的税收优惠政策相结合进行了详细说明。根据双方拟定的合同规定，设备的租期为6年，星华公司每年年初支付租金180万元，租金总额为1080万元。租赁期满后，星华公司再支付50万元即可收回设备的所有权。星华公司对拟投资购买的新设备的情况做了全面调查了解后，决定用这800万元购买满足技术改造项目要求的国产设备一台。新设备不需安装即可投入使用，预计使用年限为8年，按直线法计提折旧，期末无残值。新设备购买前，星华公司未扣除折旧的税前利润为1000万元。购
买设备后，预计每年可新增未扣除折旧的税前利润300万元。为了简化核算，他假设购买设备后，星华公司的盈利水平稳定，每年未扣除折旧前的税前利润都是均衡的。
第一年：节税99万
首先，星华公司仍可对售后回租的旧设备计提折旧。《企业会计制度》规定，融资租入固定资产，能够合理确定租赁期，届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期，届满时能够取得租赁资产所有权的，应当按租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间计提折旧。星华公司在租赁期满后可取得融资租入资产的所有权，可按该设备的尚可使用年限8年计提折旧，每年折旧费用为100万元（800÷8）。同时，新设备每年也可提折旧费用100万元（800÷8）。星华公司每年可增加税前扣除费用100万元，减少了应纳所得税额，进而节约了企业所得税33万元（100×33％）。售后回租设备前的应纳税所得额＝1000－1000÷10＝900（万元）；应纳企业所得税＝900×33％＝297（万元），税后利润＝900－297＝603（万元）；售后回租设备后第一年的应纳税所得额＝1000＋300－100－100＝1100（万元）；应纳企业所得税＝1100×33％＝363（万元）。其次，星华公司购置的新设备可享受投资抵免的税收优惠政策。根据上述计算结果，星华公司设备购置当年比前一年新增企业所得税66万元（363－297）。税法规定，企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。但星华公司的投资抵免的额度为320万元（800×40％），大于66万元，所以，该年新增的企业所得税66万元可全额进行投资抵免。该年实际缴纳的企业所得额仍为297万元，税后利润为803万元（1100－297）。售后回租，使企业的税后利润增加了200万元（803－603），折旧费用的计提和投资抵免所得税共为星华公司节约了所得税99万元（33＋66）。该企业第二、三、四年的应纳所得税额和税后利润的计算以及节税的情况同第一年。因为税法规定，如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过5年。第五年的应纳税所得额仍为1100万元，应纳企业所得税为363万元，新增企业所得税66万元。该年度，星华公司还剩余未抵免的企业所得税56万元（800×40％－66×4），小于66万元，可按56万元进行投资抵免。实际缴纳的企业所得税为307万元（363－56），税后利润为793万元（1100－307），税后利润增加了190万元（793－603），节约企业所得税89万元（33＋56）。
第六年：税后利润增134万
第六年的应纳税所得额仍为1100万元，应纳企业所得税为363万元，税后利润为737万元（1100－363），税后利润比筹划前增加134万元（737－603）。所得税的节约反映为折旧费用带来的33万元的抵税作用。第七、八年的应纳所得税额和税后利润的计算同第六年。
第八年：税后利润1392万
八年中，星华公司共节约企业所得税584万元（99×4＋89＋33×3），增加税后利润1392万元（200×4＋190＋134×3）。由此可以得知，企业将售后回租租赁和投资抵免的税收优惠政策相结合运用，在税后利润增加的同时，会使承租人获取企业所得税方面更多的收益。对此，宋为民表示，企业在进行售后回租融资租赁业务税务筹划时，应综合考虑企业自身生产经营的需要、资本结构以及资金状况等因素，充分利用现行的税收优惠政策，从而获得最大的税收利益。此外，在实际操作中，企业还应考虑售后回租融资租赁在现金流量、货币时间价值和资金成本等方面的区别，结合税收负担和收益的对比，从优选择筹资方式。（子琦／编制）（来源：金羊网）
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