部分国家个人所得税特点（背景）

　　美国

　　低收入者可以少交或不交　但必须报税

　　总体来说，美国的个人所得税制度是国际社会公认的比较完善的税制。其课税对象是美国公民和居民来源于全球的所得，美国非居民来源于境内的所得。

　　美国是根据个人收入情况逐步提高税率，以此减少低收入者的负担，控制高收入者的收入过快增长。其最基本的原则是收入多交税多，收入低的可以先交税后退税。高收入者是美国个人所得税纳税的主体。据统计，年收入在10万美元以上的群体所交纳的税款，占美国全部个人税收总额的60％以上。也就是说，美国政府每年的巨大财政收入，大部分来自占人口比例较少的富人，而不是普通工薪阶层。

　　美国采取的是个人报税制度。每年的4月15日是美国人申报上年收入和纳税情况的截止日。此前，人们可以领取表格，并根据自己的实际收入情况向政府报税，也可以通过网络向政府报税。如果没有特殊理由，过了截止日期还未申报收入和付税情况，就算犯法。这方面有污点的人，他的信用纪录就会受影响。

　　退税制度也是美国税收制度的重要组成部分，它主要是针对低收入的家庭和个人。以外国

留学生为例，不少美国大学都有许多以领取助教金和助研金（即通过担任一些教研工作获取奖学金）作为留学经费的外国学生，学校在发放这些经费时就按照有关法律扣除了税款。每年报税时，外国学生在学校可以获得有关本地学生、外地学生、北美地区国家学生、其他国家学生如何交税的详细资料，学生们根据自己的情况填写相应的表格向政府报税。经过有关部门的核实，过一段时间，学生就可以收到退税支票。

　　学生的收入一般很低，因此不应该交太多税，但这个程序必须走。首先，你有义务依法纳税；其次，对于依法纳税的人，政府会根据相关规定，为低收入者减税。这个过程有助于帮助人们建立良好的依法纳税意识，同时也使人们受到最实际的税法教育。

　　美国目前采用的

个人所得税有灵活、及时、直接的特点。因为建立在完善的信用制度基础上的个人所得账户，能及时显示个人的收入流量，并按照收入状况实行累进税，所以高收入者多纳税，对不确定的临时性收入可及时征税。其次，美国个人所得税有大量的不予计征的应税所得项目、所得扣除项目和税收抵免等优惠政策。

　　美国个人所得税的计算步骤是：税法规定的各纳税人的全部所得先减去不予计列所得（为总所得）；然后减去税法规定的应在“调整所得前扣减的项目”（为调整所得）；再减去分项扣减款项或标准扣减款项；再减去免税项目（为应纳税所得额）；乘以适用税率（为应纳税额）；最后减去税收抵免税款和已付税款等，即为最终的纳税款。对每一项目的计算，税法都有详细的规定和计算规则。

　　英国

　　扣除项目随物价指数调整

　　英国是世界上最早实行个人所得税的国家，1799年就开始征收。英国个人所得税的纳税人是英国居民和非居民。英国的个人所得税对居民，就其来源于国内外的一切所得征税；对非居民，仅就其来源于英国的所得征税。英国个人所得税的计税依据是应税所得。

　　应税所得是指，所得税分类表规定的各种源泉所得，扣除必要费用后加以汇总，再统一扣除生计费用后的余额。允许扣除的生计费用包括：基础扣除、抚养扣除、劳动所得扣除、老年人扣除、病残者扣除、寡妇（鳏夫）扣除和捐款扣除等。这些扣除项目的金额，按法律规定，每年随物价指数进行调整。

　　日本

　　家庭费用负担不同　纳税数额不同

　　在日本，家庭费用负担不同纳税数额不同。按照日本《所得税法》规定，对于日本境内的居住者而言，除了固定的工资收入之外，稿费、投资分红、受赠、继承、土地和房屋的出租等，所有收入都必须纳税。日本政府还建立了一整套严格、完善的税赋征收、稽查制度，对偷税漏税者严惩不贷。日本实施“所得税控除制度”，将纳税者本人生活所需的最低费用、抚养家属所需的最低费用以及社会保险费用等免征所得税。也就是说，对减去家庭生活必需的最低费用之后的所得，按照规定的税率纳税。许多日本人尽管年收入相同，但如果抚养的子女人数不一，需要赡养的老人数量不同，需缴纳的所得税税款也就有很大不同。

　　澳大利亚

　　纳税人投资或受雇时需提交税号

　　澳大利亚确定了免税额度，超过免税额的收入要报税。从2000年7月1日开始，成年纳税人的年免税额为6000澳元（1美元约合1.33澳元）。澳大利亚在征税时采用分级累进税率，共有免税、17％、30％、42％和47％五个级别。政府根据经济发展和纳税人收入的情况，不断对各级别税率的起征点和税率进行调整。在澳大利亚，每个纳税人都有一个税号，纳税人在投资或受雇的时候都要向银行或雇主提交税号。如果纳税人交不出税号，雇主或银行在发工资或者付利息时，就要根据法律按照最高个人税率对其扣税。引入税号制度主要是为了防止纳税人漏报收入。

　　《市场报》 (2005年09月28日 第五版)

　　作者：本报记者　张然