金融工具确认和计量暂行规定出台的意义

　　北京消息 《金融工具确认和计量暂行规定(试行)》主要对金融资产和金融负债的分类、衍生工具的确认和计量及金融资产减值等三大问题进行了重点处理，尤其是针对金融资产和金融负债的分类进行了详细的规定。总体来说，对金融资产四分类改变了现行金融企业会计制度中对投资采用长、短期分类核算的做法，对金融负债采用两分类也与现行做法不同。这些改变均表明我国会计制度在与国际会计准则趋同方面迈出了重要一步。

　　金融资产和金融负债的分类明确

　　金融资产和金融负债的分类是目前我国股份制改制的国有银行，以及到境外上市的金融企业遇到的一个重要问题。从加强国际协调、降低上市成本和提高金融信息透明度看，现有金融企业会计制度已无法满足商业

银行改革的需要。《规定》在借鉴国际会计准则做法，结合我国的实际情况的基础上，对金融资产和金融负债作出了新的归类。

　　金融资产分为四类，改变了现行金融企业会计制度中对投资采取长、短期分类核算的方法，有助于更清晰界定不同资产类型的投资和收益。首先，对于交易性金融资产，需要在期末应按公允价值(主要为市价)计量，而且报告期间公允价值的变动计入当期损益。其次，对于持有至到期投资，该类金融资产需要在期末是按成本计量的，但要进行减值测试。《规定》对企业将某项金融资产划分为此类作了较严格的限制，目的是防范企业实际操作中可能出现的主观随意性，以调节盈亏。第三，对于贷款和应收款项，该类金融资产在期末也要按成本计量，并进行减值测试。第四，可供出售的金融资产，《规定》要求企业需按公允价值对其进行后续计量，公允价值变动计入权益。也就是说，这类金融资产在会计期间的价值变动不直接影响利润。

　　金融负债分为交易性金融负债和其他金融负债两类，第一类交易性金融负债，如企业为短期融资发行的、计划于短期内赎回证券。该类金融负债在期末应按公允价值计量，报告期间公允价值的变动计入当期损益。第二类，其他金融负债。该类金融负债期末按成本计量。

　　衍生金融工具纳入表内核算采用公允价值计量

　　衍生工具通常包括期货合同、远期合同、互换和期权。近年来，金融企业和大型涉外国有企业均不同程度地在境外开展衍生金融工具业务，国内衍生金融工具(如银行间债券远期交易、认股权证等)市场也已经起步，并将有较快发展。

　　衍生金融工具是一把双刃剑，利用得好可以规避风险，否则就会酿成大祸，中航油事件就是一个例证。如何从会计规范方面入手，使投资者充分、及时地了解金融企业从事衍生金融工具业务可能承担的风险，是国际会计准则和主要市场经济国家会计准则关注的焦点。

　　《规定》在借鉴国际通行做法、结合我国实际情况的基础上，明确要求金融企业将衍生金融工具纳入表内核算，而不是仅在表外披露；同时要求在会计期末采用公允价值计量衍生金融工具，以便及时反映交易的盈亏状况。

　　金融资产减值采取未来现金流量折现法

　　现行会计制度对金融资产减值有规定，但相对于国际会计准则的要求而言显得有些粗放，从而也成为国有银行股份制改革中另一个重要问题。金融资产与其他资产的区别在于其承受着较大的金融风险。因此，对金融资产减值损失的确认和计量，国际通行的做法是未来现金流量折现法。

　　相对于我国商业银行目前采用的计提贷款损失准备五级分类法，未来现金流量折现法计算的减值损失比较准确，更能反映贷款的真实价值。据了解，目前，中国银行、中国工商银行等国有股份制改制银行已开始采用这种做法，而《规定》明确要求采用未来现金流量折现法确认和计量金融资产减值损失，这有利于股份制改造过程中商业银行更准确把握金融资产减值可能造成的损失。

　　作者：记者 吴占宇

　　(来源：上海证券报）

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