谭龙：税收增长没影响居民收入提高

　　谭龙

　　编者按：近年来，我国税收增长一直快于城乡居民收入的增长，一些学者把这种现象说成是，税收收入的增长影响了居民收入的提高。这种说法从表面上看很有道理，因为在国民收入不变的情况下，税收收多了，可供企业和个人分配的收入就少了。但实际情况并不是这样。　

　　统计数据表明，近年来，我国主体税种税基的增长速度都超过了同期GDP的增长速度。　

　　据有关部门测算，由于征管制度的改革和“金税工程”的实施，我国的税收足额征收率已由1994年的54%上升到现在的67%。　

　　我国税收超GDP增长是税基超GDP增长和征收管理水平提高的结果，而不是提高税率、加重税负的结果。　

　　就我国现阶段而言，由于经济增长方式粗放，投入产出率低，社会总产值的增长总是快于GDP的增长。在这种情况下，即使税收占社会总产值的比重不变甚至下降，税收占GDP的比重也可能提高。　

　　影响居民收入提高的因素是多方面的，其中最重要的是工资制度和劳动力市场供求状况。由政府支付工资的劳动者(如

公务员、教师、军人、科研人员等)的收入是由国家工资制度决定的，这类收入是随着税收的增长而增长的，不存在税收增长影响其收入水平提高的问题。由企业支付工资的劳动者的收入是由劳动力市场供求状况决定的，在我国劳动力市场长期普遍供过于求的情况下，劳动者收入增长缓慢是必然的，在这种情况下，即使政府不收税，企业也不会因为其盈利水平的提高而提高劳动者的报酬。随着农村税费改革的实施，农民的税收负担逐年降低直至完全取消，因此，农民收入增长缓慢更不能归结为税收的增长。

　　税收增长是否影响了城乡居民收入的提高，不能看税收收入增长速度是低于还是高于居民收入的增长速度，关键还是要看纳税人实际税负的变化。如果企业和个人的实际税收负担加重，企业盈利和个人收入就会减少；如果实际税负稳定或下降，那么税收的增长就不会对个人收入产生负面影响。

　　近年来由于各种税收减免政策的出台，我国企业的实际税负在降低，与此同时，企业的赢利水平也在大幅度提高。1993年以来，我国

个人所得税的负担也保持基本稳定。在这种情况下，税收的增长不会对居民收入的增长产生挤压效应。税收增长超过GDP增长是正常的

　　税收的增长源于税率的提高、税基的扩大和征收管理水平的提高，在税率不变、征管水平不变的情况下，税收的增长速度是由税基的增长速度决定的，并和税基的增长速度保持一致。

　　从总体上看，税收是以社会总产品的价值为税基，而不是以GDP为税基。由于经济增长质量和经济结构的不断变化，GDP和社会生产总值的增长速度往往是不一致的，相应地，税收的增长速度和GDP的增长速度也往往不一致，税收和GDP保持同步增长反而是一种偶然现象。这种现象，只能在GDP和社会生产总值保持同步增长、税收制度和征收管理水平都恒定不变的情况下才会出现。

　　统计数据表明，近年来，我国主体税种税基的增长速度都超过了同期GDP的增长速度。

　　增值税的税基是工业增加值和商业增加值，2004年我国工业增加值增长16.7%，远远高于同期GDP增速,商业增加值增长23.3%,是同期GDP增速的近3倍。

　　消费税的税基(2006年调整前的)是汽柴油、小汽车、烟、酒等11类特定商品的销售额或销售量。2004年，我国汽车、

摩托车的销售额增长41.5%,是同期GDP增速的近5倍,汽、柴油的销售额增长27.2%,是同期GDP增速的3倍。

　　营业税的税基是交通运输、金融保险、邮电通讯业、建筑业、文化体育业、服务业等第三产业取得的营业收入。近年来，这些行业营业收入的增长速度也超出了同期GDP的增长速度。如2004年交通运输业的营业收入增长速度达40%,为同期GDP增速的4倍多,服务业营业收入增长28.4%,是同期GDP增速的3倍。

　　企业所得税的税基是企业应税所得，其增长速度与企业利润的增长速度是一致的。近年来，企业利润的增长速度也远远超过了同期的GDP增速，如2004年国有工业企业利润增长42.8%,集体工业企业利润增长31.3%，股份制工业企业利润增长39.4%，私营工业企业利润增长40.1%，都在当年GDP增速的3倍以上。

　　近年来，关税和进口环节税占税收总收入的比重一直维持在15%-20%之间，2004年接近20%。关税和进口环节税的税基是外贸进口总额，2004年我国外贸进口总额增长35%，几乎是同期GDP增速的4倍。

　　在税基增长速度超过GDP增长速度的同时，我国税收征管水平也在不断提高。据有关部门测算，由于征管制度的改革和“金税工程”的实施，我国的税收足额征收率已由1994年的54%上升到现在的67%。

　　这两方面的因素加在一起，造成了税收增长速度大大超过GDP的增长速度，其间，我国的税率不但没有提高，反而有一系列减免税政策出台。可见，我国税收超GDP增长是税基超GDP增长和征收管理水平提高的结果，而不是提高税率、加重税负的结果。

　　宏观税负提高并不一定表明纳税人实际税负提高

　　宏观税负作为反映税收负担的一个重要指标，能准确反映一个国家GDP的税收负担率，并常常被用来进行国际比较，但却不能直接用来反映纳税人的实际税收负担。这是因为，税收是以社会总产值为税基的，而不是以GDP为税基的，通俗地讲，税收是从社会总产品当中征收来的，而不是从GDP中征收来的。到目前为止，世界上还没有一个税种的征税对象是纳税人创造的GDP。

　　GDP和社会总产值是两个不同的概念。社会总产值是全社会总的劳动成果(或者叫社会总产品)的价值，是一个包括存量和增量在内的总规模的概念，而GDP只是当年社会生产实现的增加值，是增量的概念，它只是社会总产值的一部分。

　　对一个具体的纳税人来讲，税收是国家从其手中无偿征收的部分劳动成果，纳税人的实际税收负担，应该体现为其缴纳的税收占其劳动成果的比重。而不是其缴纳的税收占其创造的GDP的比重。以此推演，一个国家全部纳税人(包括企业和个人)的税收负担，就应当是这个国家的税收收入总额占其社会生产总值的比重，而不是税收收入总额占GDP的比重。

　　由于社会总产值大于GDP，因而，税收占GDP的比重总是大于税收占社会总产值的比重，也就是说，宏观税负总是大于纳税人的实际税负。根据财政部对全国360291户企业的财务税收普查资料测算，2001-2004年企业的实际税收负担都低于当期的宏观税负。如2004年，我国的宏观税收负担为15.09%，当年制造业企业的平均实际税负只有5.67%，交通运输企业的平均实际税负只有4.58%，分别比宏观税收负担低9个和10个百分点。由此可见，税收占GDP的比重反映不出企业的实际税收负担。

　　在集约型经济增长方式下，GDP的增长会快于社会生产总值的增长，即使宏观税负(税收占GDP的比重)下降，纳税人的实际税负(税收占社会生产总值的比重)也可能上升；在粗放型经济增长方式下，GDP的增长会慢于社会生产总值的增长，即使宏观税负提高，纳税人的实际税负也可能会不变甚至降低。因此，宏观税负的变化和纳税人实际税收负担的变化并不一定保持一致。

　　就我国现阶段而言，由于经济增长方式粗放，投入产出率低，社会总产值的增长总是快于GDP的增长。在这种情况下，即使税收占社会总产值的比重不变甚至下降，税收占GDP的比重也可能提高，换句话说，即使纳税人的实际税负不变甚至降低，宏观税负也可能提高。反过来讲，宏观税负的提高，并不一定表明纳税人的税收负担加重。

　　近年来我国企业的实际税负是逐年降低的

　　1994年税制改革以来，尤其是实施积极的财政政策以来，除1999年11月对储蓄存款利息恢复征税及2001年将车辆购置费转为车辆购置税外，我国基本没有出台增加税收的政策，反而出台了大量的减免税政策，其效果相当于降低税率。如果撇开征管水平不断提高等其他外部变量，降低税率的政策，会直接导致税收占社会总产值比重的下降，即纳税人实际税收负担的减轻。财政部对全国360291户企业的财务税收普查资料表明，2001—2004年，我国企业的实际税收负担呈下降趋势。由于这一阶段我国高投入、高消耗的经济增长，使得GDP的增长慢于社会总产值的增长，从而表现为税收占GDP的比重上升，而税收占社会生产总值比重下降，即纳税人实际税负下降，而宏观税负却在提高。

　　相关报道　

　　考察税负三“不能”　

　　不能把GDP看作税基

　　税收来自于具体的征税对象——税基，而不是来自于GDP，是税基负担了税收，而不是税基的增量负担了税收，GDP是一个经济活动增量的概念，它既不是某一具体税种的税基，也不是整个税收制度的税基。税收的增长和税基的增长是同步的，但和GDP的增长却不一定同步。

　　实际税负应是税收占税基的比重，而不是税收占GDP的比重。

　　直接将税收和GDP相比，得出税收增长是否正常、税负是否加重的结论，并以此影响国家宏观决策的做法，是不科学的。不能将税收和收费混为一谈

　　把税费放在一起考虑，可以全面反映企业的经济负担，但这种核算口径不能用作国际比较，更不能作为判断税收负担高低的依据。把费和税混到一起来考察宏观税收负担，必然造成“税负过重”的结论，让税收为收费“背黑锅”，容易造成认识上的偏差和混乱，不利于正本清源，不利于规范国家与企业、个人的分配关系。

　　不能把法定税率与实际税负混为一谈

　　实际税负反映的是社会总产品价值中政府所得的份额。没有一个国家的税收足额征收率能达到100%，同时也不可能做到一点减免税也没有。这样，实际税负和法定税率总是有差别的。

　　近年来，一些持税收负担过重或税收负担加重观点的专家学者，包括《福布斯》排行榜的策划者，大都是忽视和疏漏了上述几个应予以把握的重要问题。