张田勘：居高临下的催讨难以让公民自愿申报纳税

　　张田勘

　　两会期间，纳税问题再次成为焦点之一。新闻说，国家税务总局有关负责人介绍，年所得达到12万元的纳税人，在年度终了3个月内向税务机关办理纳税申报，是新修订的个人所得税法规定的法定义务。如果申报期内纳税人不依法申报，就要承担相应的法律责任。读罢感到，强制性和居高临下居多，而解释、协商和平等缺乏。

　　公民为何要纳税？也许在很多人，尤其是权力机关的人眼中觉得不是问题，但是事实上却并非如此。纳税的本质是公民把自己的私有财产和个人收入的一部分拿出来，以契约的方式交给政府，而政府用纳税人的钱来服务于公众。从这个基本意义出发，目前我国的税收，在某些方面还缺少充分的法理解释。

　　纳税人要纳税必须首先承认其私有财产，并且得到法律的保护。目前中国人的私有财产能得到基本肯定的也就是工资收入这一部分，在这个意义上，让公民交税也许理由是充分的。但是，除了工资收入之外的其他私有财产呢？比如房产，按现有规定，公民现在所买的房并不是自己的私产，而只是买的70年使用权。可即便如此，也要纳税，包括

　　其次，纳税是纳税人与政府之间的平等和协商关系，而非上下级的权力服从关系。这个概念，是世界各国几百年来民主宪政过程所获得的共识，也是对千百年来封建专制制度之下，税收就是皇帝要百姓和臣下纳贡的纠正。纳税的平等和协商关系，始于人类的第一个宪政国家英国，是由《大宪章》确立下来的宪政原则之一。根本原因之一在于，任何人的行动和权利都必须受到法律的限制，尤其是政府的行动和征税权，应当受到必须的限制。如果没有限制，政府的征税就可能像过去的帝王一样想征多少税就征多少税，想什么时候征税就什么时候征税。

　　在民主宪政原则下，人民代表或议员可以代表人民与政府协商，对税种、税额和税率等问题，进行充分的讨论和议价，双方都没有单方面定价权。而且，既然公民交纳的税是让政府替公众服务和办事，公众和人民代表还可以就政府服务质量的优劣来议定纳税的税额，正如一个人请了保姆，需要根据保姆的工作表现和质量给予数量不等的报酬一样。

　　反观我们现在的税收申报制度，征税催收的成分居多了，而解释少了，透明度低了。仅以年所得达到12万元的纳税人需要到税务机关办理纳税申报而言，只说是新修订的个人所得税法规定的法定义务。但是，这个新修订的个人所得税规定，是权力机关单方面的规定，还是经由与纳税的主体──公民协商而成，是需要解释清楚的。同理，其他的税收也应当有更多的解释，平等、柔和的催讨。从另一层关系来看，由于公众纳税给政府，是让后者提供更好和更优质的服务，因而纳税人与政府是主人与公仆的关系。既如此，政府的征税，就不该是居高临下的勒令，而应多一些解释、平等商讨的方式。

　　截至3月1日，全国只有近40万年收入12万元以上者办理了自行纳税申报，而税务机关掌握的数字是，全国大约有2000多万高收入者。自愿申报人数少，恐怕不能简单用一句“缺少纳税意识”来概括，因为纳税是义务，同时更是权利。当纳税人并不知道自己享有何种权利时，他多半不愿心甘情愿尽义务。

　　在纳税问题上，需要调整纳税人与征税者的关系，多一些解释、协商和平等，而不是居高临下和威胁，诸如发布“税务总局称已掌握大多数高收入者信息”的风声。而且，政府官员不仅要主动公布财产，还要主动公布自己的纳税情况，起到带头作用。如此，纳税人才有可能自觉自愿纳税。

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