12万元个税申报引发税务代理热潮(2)

　　第五，充分利用税法中费用扣除的规定，减少纳税义务。税法中有一些允许纳税人税前扣除的条款，个人应当充分利用这些规定，多扣除一些费用，缩小税基，减少纳税义务。

　　第六，推迟纳税义务的发生。推迟纳税可以使个人在不减少纳税总量的情况下获得货币的时间价值。因为按照贴现的原理，延迟缴纳的税款现值一定小于当期缴纳的等额税款。税款越晚交纳，其经济成本就越低。例如，个人参加可以享受免税待遇的企业年金计划，即EET课税模式的企业年金计划。

　　案例分析

　　个人转让房产可先投资后转让股权

　　当纳税人向企业转让房地产时，一般可采取“先投资，后转让股权”的筹划方案，即先将房地产投资给企业取得相应股权，然后再将股权转让给企业的原股东，如此可不负担营业税、土地增值税等相关税费。笔者认为，纳税人向个人转让房地产，如果符合一定条件，也可采取“先投资，后转让”的筹划方案。

　　王某是某公司的主要投资人，2006年10月，因公司急需资金周转，王某决定将其个人名下的一处门面房转让给李某。该门面房原为某国有百货公司所有，1999年百货公司破产清算时，王某以100万元的价格买入。近几年该门面房的价值迅速窜升，到2006年10月，该门面房的市场价已经超过300万元。假设王某以310万元的价格转让给李某，主管地税机关确认该门面房土地增值税扣除项目金额为120万元，那么王某应负担的相关税费为：

　　1.应缴营业税：(3100000-1000000)×5%=105000元。

　　2.应缴城市维护建设税、教育费附加：105000×（7%＋3%)=10500元。

　　3.应缴印花税：3100000×0.5‰=1550元。

　　4.应缴纳土地增值税：

　　(1)扣除项目金额：1200000＋105000+10500+1550=1200000＋117050=1317050元。

　　(2) 增 值 率 ：(3100000-1317050)÷1317050×100%=135%.(3)土地增值税：(3100000-1317050)×50%-1317050×15%=693917.5元。

　　5.应缴个人所得税：(3100000-1000000-117050-693917.5)×20%=257806.5元。

　　6.合计应负担税费为：117050+693917.5+257806.5=1068774元。

　　筹划王某可以先将该门面房作价310万元投资于自己的公司，然后由公司将该门面房以310万元的价格转让给李某。如果按此方案实施，在其他条件不变的情况下，王某和公司应负担的税费为 (当地规定契税税率为3%)：

　　1.投资环节

　　(1)营业税：《财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税 [2002]191号文)规定，“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。”因此，王某将门面房投资于企业不需要缴纳营业税。