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余 采
推迟税款缴纳也是税收筹划的基本方法之一。比如，通过合理的筹划，将一笔10万元应当在今年缴纳的税金推迟到明年或者后年去缴纳。如果不考虑货币的时间价值，推迟税款缴纳并不会减少实际缴纳税款的数量。因为无论是今年缴纳还是明年或者后年缴纳，实际缴纳的税款都是10万元。但是如果考虑到货币的时间价值，那么推迟税款的缴纳意味着为企业
节省了一笔费用或者说增加了一笔收入，因而它也属于节税的范畴。比如，如果不进行税收筹划，则该10万元税款于今年缴纳，而企业由于资金周转困难，只能通过银行贷款去缴纳该笔税金，银行贷款的年利率为5%，则一年后企业需要偿还利息5000元。假如企业通过税收筹划，将该笔税款推迟到明年同一时间缴纳，则企业无需进行贷款，为此企业可节省利息5000元。或者，企业资金不存在问题，由于推迟税款缴纳，而企业将该笔资金用于投资，投资回报率为6%，则一年后企业可获得投资收益6000元，这意味着企业通过税收筹划取得了一笔6000元的收入。通常，我们将这种由于推迟税款缴纳而产生的节税叫相对节税。
从企业的角度说，税收的重点在于流转税和所得税。流转税的计税依据是收入；所得税的计税依据是应纳税所得额，它是纳税人的收入减去费用后的余额，所以推迟税款缴纳的方法尽管有很多，但基本思路可以归结为：一是推迟收入的确认，二是费用应当尽早确认，三是直接推迟税款的缴纳。
推迟收入的确认
收入既涉及流转税，又涉及所得税。从税收的角度看，收入确认总是越晚越好。收入确认被推迟，一方面流转税被推迟缴纳了，另一方面也意味着利润的确认被推迟，相应的所得税也就被推迟缴纳了。那么如何才能推迟收入的确认呢？
一是通过对生产经营活动的合理安排，推迟收入的确认。
［案例一］中恒计算机研究所是一家民办企业性研究所，2004年12月初准备与某公司签订一项专利权转让合同，将其拥有的某项专利转让给对方，转让费为400万元，合同规定于年内支付全部款项。该研究所为微利企业，2003年盈利2万元，2004年如果没有该转让收入，盈利约为7万元。该研究所采用按季预交(按上年应纳税所得额的四分之一预交)、年终汇算清缴纳方式缴纳企业所得税。税务顾问余某在审查合同时提出，应当将付款日期改为2005年1月初。
余某提出此建议，理由有两个：一是如果没有该笔转让收入，研究所2004年盈利为7万元，可按27%优惠税率缴纳企业所得税，而如果在年内支付转让费则2004年盈利额超过10万元，应按33%缴纳企业所得税。二是若在年内付款，则该笔转让费应作为2004年的收益计算纳税，于2004年底或2005年初计算缴纳所得税；若将付款日期改为2005年1月，则意味着该笔收入应作为2005年的收益，在2005年计算纳税。由于该研究所采用按上年应纳税所得额的四分之一分季预交、年终汇算清缴纳方式，这样就意味着该笔转让费收入的所得税实际上由2004年底或2005年初被推迟到2005年底或2006年初了，从而实现了相对节税 。
另一种是通过合理的财务安排来推迟收入的确认。比如，会计上，商品销售收入的确认有销售法、收款法和生产法。销售法是指以商品所有权转移作为确认收入的标志，收款法以收到价款作为确认收入的标志，而生产法以完成一定量的生产作为收入确认的标志。显然，从税收筹划的角度看，收款法比销售法和生产法更科学，因为从产品生产到销售，从销售再到收到货款中间有两个时间差，实行收款法意味着推迟收入的确认，从而也就意味着推迟了税款的缴纳。劳务收入的确认有两种基本方法：一种是完成合同法，另一种是完工百分比法。从税收的角度看，显然完成合同法比完工百分比法更有利，因为它推迟了收入的确认，自然也就推迟了税款的缴纳。通过推迟收入确认来推迟税款的缴纳是相对节税的基本方法。
［案例二］华远公司2003年10月将其拥有的房产一幢出售给某单位，合同规定总金额为2400万元，合同签订时支付500万元，11月份实际交付房产时支付1600万元，其余300万元于半年后支付。在交付房产时对方要求按2400万元开具发票，华远公司就此事向税务顾问余某进行咨询，余某建议华远公司要么在交付房产时先按2100万元开具发票，要么在付清全部款项时开具发票，以减轻公司的税收负担。
余某之所以提出该建议，是因为如果在交付房产时开具发票，就意味着要按全部房产价款(2400万元)确认收入，而其中的300万元款项要在半年以后才能收回，这实际上等于提前缴纳了300万元收益的税款(包括营业税和所得税)。余某提议要么在交付房产时先按2100万元开具发票，要么在付清全部款项时开具发票，这就将税款的缴纳时间推迟到了实际收到300万元尾款时，从而实现了相对节税。
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