分还是合 企业形式有讲究

　　老何是个精明人。他创建的建筑安装企业，既销售建筑材料，又提供安装服务，可谓一家公司有两项收入来源。可在纳税时，老何却发现这种企业属于混合销售，全部收入要按17%缴纳增值税。感觉税负太重的他，连忙将公司一分为二成两家小公司来独立经营，可结果却发现此时的税负居然比统一经营时更重。几番折腾下来，老何自己都弄糊涂了。这建筑安装企业的形式，究竟是统一经营、混合销售划算，还是该一分为二、独立核算呢？

　　文/本刊记者 卢远香

　　2005年初，35岁的佛山市民何文从工作了14年的建筑公司跳槽出来，创建了一家建筑安装企业，既销售建筑

装修材料，又提供安装服务。在何文的精心经营下，公司全年的营业收入达到400万元，其中，销售收入为220万元，建筑安装的劳务收入为180万元，进项税额是23.8万元。

　　由于公司既销售建筑装修材料，又提供安装服务，属于税法上的混合销售行为。对于这种企业，一般按照经营的主业来征税，即单一征收营业税或

增值税。因为何文的企业在2005年时的销售收入已超过总收入的50%。因而，该年公司应该缴纳增值税，其增值税的税负＝400×17%-23.8＝68-23.8＝44.2(万元)。

　　缴纳了税款后，何文盘算着建筑安装公司劳务收入的营业税税率才3%，而销售建筑装修材料的增值税税率却是17%，两者混在一起按增值税税率来纳税，实在是不划算。联想到有些同行企业是将公司的两个业务分开，独立核算的。何文心想自己是不是也该将自己的建筑安装企业一分为二呢？

　　精明的何文先计算了一下，如果自己的公司是分开经营、独立核算的话，则销售公司需要缴纳的增值税为220×17%-23.8＝37.4-23.8＝13.6(万元)。同时，建筑安装企业提供的安装劳务收入应缴纳营业税＝180×3%＝5.4(万元)。两者加起来，总共也才19万元。此外，在分开经营时，营业税还可以在计算企业所得税时税前扣除。则分开经营还可以少缴纳企业所得税＝5.4×33%＝1.782(万元)。因此，如果分开经营，公司一年可以节税＝44.2-19-1.782＝23.418(万元)。

　　经过计算的何文，惊讶地发现独立核算的税负远远要比混合销售的要轻，只是之前的52.98%。在开公司时，何文心想销售装修材料和上门安装合在一起经营，一家公司有两种收入来源，等于多赚一笔钱。没想到，这种混合销售的方式税负会比较重。

　　经过比较后的何文，决定将自己的建筑安装企业分成两家公司，一家为销售建筑材料的销售公司，按增值税缴纳税负；另一家则为专门提供安装服务的安装企业，按营业税缴纳税负。两家连在一起，但是独立核算、分开纳税。到了年底，何文盘点一年的经营状况。发现两家小公司的营业总收入再次达到了400万元。不过，销售建筑材料的收入为180万元，进项税额23.8万元；安装业务的劳务收入为220万元。

　　由于公司是分开经营，则年底也是分开纳税。其中，销售公司缴纳的增值税＝180×17%-23.8＝30.6-23.8＝6.8(万元)；安装企业应缴纳的营业税＝220×3%＝6.6(万元)。两家公司总共缴纳的税收支出＝6.8＋6.6＝13.4(万元)。总税负才13.4万元，果然比2005年的44.2万元少了很多。

　　开心的何文连忙又算了下，看看分开经营比统一经营节省了多少税费。如果公司在2006年是统一经营，因为安装业务的劳务收入是公司的主营收入，则公司应缴纳营业税＝400×3%＝12(万元)。同时，在计算企业所得税时，还可以在税前多扣除营业税12-6.6＝5.4(万元)。则混合销售时可以少缴纳企业所得税＝5.4×33%＝5.4×0.33＝1.782(万元)。从整体上来看，混合销售比分开经营总共可以节税＝13.4-12＋1.782＝3.182(万元)。

　　两相比较，混合销售比分开经营还少纳税3.182万元。“奇怪，怎么在混合销售的时候，公司缴纳的税负还比较轻呢？”反复计算了几次，结果还是如此，何文一时糊涂了。

　　在企业统一经营、混合销售时，何文发现分开经营、独立核算的方式更节税。可是，真将企业分成两家小公司时，却变成了统一经营、混合销售时税负轻了。何文实在弄不明白自己的公司是应该合起来经营混合销售，还是分开销售好，只好找税务培训学院的老师刘畅咨询。

　　在弄清何文的来意后，刘畅先没有马上解答他的疑问，而是介绍了混合销售的一些基础知识。所谓混合销售，是指一项销售行为，既涉及增值税应税货物，又涉及非增值税应税劳务。对于混合销售行为，一般按主营业务征收单一税费。至于何谓主营业务，则要看纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，哪种收入所占的比重超过50%。如果是销售超过50%，则征收增值税；相反，则征收营业税。

　　刘畅进一步介绍说，混合销售与兼营行为是完全不同的。因为它所涉及到的货物和非应税劳务是紧密相连的从属关系。这就是说，如果不设立单独机构分开经营的话，混合销售行为不能分别核算，也不能分别按销售额或营业额缴纳增值税和营业额。如果想分开核算，就必须将公司一分为二。

　　那么，对于混合销售企业来说，怎样才能减轻自己企业的税负呢？何文心急地再次到道出自己的疑问。刘畅慢慢解释说，就何文的企业来说，其适用的增值税税率是17%，适用的营业税税率是3%，两者相比有比较大的差异，可以让纳税人进行税务筹划。但是，公司具体是该分开经营，还是适合混合销售，还得看具体情况。

　　如果公司的主营收入是销售收入时，应该考虑分开经营、独立核算的方式。就如2005年时何文的公司状况，销售收入为220万元，建筑安装的劳务收入为180万元，很明显销售收入要比劳务收入要高，因而何文在计算时发现分开经营、独立核算时可以少纳税23.418万元。这是因为混合销售必将全部收入一并缴纳增值税，适用17%的税率，不划算。

　　反之，如果主营收入为劳务收入时，一般采用混合销售，以一并缴纳3%税率的营业税。例如，像何文公司2006年的情况，销售建筑材料的收入为180万元，安装业务的劳务收入为220万元。此时，选择混合销售的方式则是可以减轻税负的。而此时，何文的公司刚好是分开经营、独立核算，所以其所缴纳的税收支出就多了。

　　听刘畅介绍了一番，何文对自己连着两年的税收困惑有了些许的了解。但他还是不明白，像自己的建筑安装企业，在企业统一经营、混合销售时，发现分开经营、独立核算的方式更节税。可是，真将企业分成两家小公司时，反而变成统一经营、混合销售时税负轻。那么，究竟是该选择统一经营、混合销售，还是应该分成两家小公司，将销售收入和劳务收入进行独立核算呢？

　　刘畅笑着说，何文的问题问到了点子上，这是很多进行混合销售的企业都想了解的问题。那么，究竟哪种企业形式的税负轻呢？根据主营收入的不同，主要分两种情况。像何文这种从事混合销售的公司，收入来源包括销售建筑材料的销售收入和安装业务的劳务收入两种。如果某一项收入占总收入的50%，则称之为主营收入。

　　当公司的主营收入是销售收入时，就应该考虑分开经营，不能选择混合销售。这是因为混合销售必将全部收入一并缴纳增值税，适用于17%的税率。此时，混合经营比分开经营相比，其少缴纳的营业税=劳务收入×3%，要多缴纳的增值税=劳务收入×17%，还要多缴纳的企业所得税=劳务收入×3%×33%=劳务收入×0.99%。从综合来看，混合销售需要多缴纳的税收数目＝劳务收入×17%-劳务收入×3%＋劳务收入×0.99%＝劳务收入×14.99%。很显然，如果采用分开经营的方式，可以少缴纳的税收支出为劳务收入的14.99%。

　　那么，当主营收入为劳务收入时，是否就应该采用混合销售的方式呢？何文提出自己的见解。刘畅详细分析说，当劳务收入为主要收入时，通常应该考虑混合销售，以图一并缴纳营业税，适用3%的税率。但是，缴纳增值税可以抵扣进项税额，因此，也不能完全排除分开经营税负较轻的可能。因而，必须经过认真计算才能得知企业适合哪种形式。

　　在这种情况下，混合经营比分开经营多缴纳的营业税＝销售收入×3%，少缴纳的增值税＝销售收入×17%-进项税额，相应少缴纳的企业所得税=销售收入×3%×33%=销售收入×0.99%。个税少缴纳的税收支出数目＝(销售收入×17%-进项税额)＋销售收入×0.99%-销售收入×3%＝销售收入×14.99%-进项税额。因为进项税额=全部进价×17%，平均增值率=(销售收入-全部进价)÷销售收入。则个税少缴纳的税收数目=全部进价÷（1-平均增值率)×14.99%-全部进价×17%。

　　根据上述公式，当全部进价÷（1-平均增值率)×14.99%>0时，则平均增值率>11.824%时，应该选择混合销售。而当平均增值率<11.824%时，分开经营的税负是更轻的。经过刘畅详细地分析和计算，何文总算明白了对于混合销售的企业来说，虽然按3%征收的营业税和按17%征收的增值税之间有很大的差距，但并不是按营业税来征收就一定节税，还得根据公司的主营收入，才能选择合适的企业形式。