第二阶段：上世纪90年代，中国会计改革踏浪而行

　　进入1990年代，中国的改革开放走到了十字路口。1992年邓小平南巡讲话后，明确了走中国特色社会主义的道路，为会计界进一步解放思想提供了动力。

　　党的十四届三中全会确立中国特色的社会主义，即建立社会主义市场经济公有制，实行现代企业制度，从而带来了各行各业的思考解放和经济建设大幅度提速，同时，也将会计改革和发展带进了新的阶段，主要包括：“两则两制”的建立与实施、注册会计师考试和会计职称考试制度的推行、《会计法》的两次修订、具体会计准则的出台、会计电算化向ERP转型、注册会计师行业脱钩改制等。

　　两则两制：“会计风暴”席卷全国

　　1980年代后期企业开始搞联营，打破了投资主体一元化体制，不断地冲击传统的3段平衡会计制度，会计改革势在必行。但改革是彻底换血呢，还是在原来的基础上进行改良？

　　看来，中国的会计改革必须动大手术！财政部领导作出了决策。

　　1992年—1993年，财政部先后发布了《企业会计准则》和《企业财务通则》以及十几个分行业的会计制度和财务制度(简称“两则两制”)，于1993年7月1日起在所有企业实施。“两则两制”结束了几十年来以高度集中的计划经济由基础的会计制度，这场改革影响深远，被业界称为“会计风暴”。

　　在计划经济时代，我国一个部门一本会计制度，各自为政。这场会计改革将各个部门的会计制度，统一成13个行业的会计制度，并划归财政部统一管理，工作难度相当之大。

　　我亲身经历了这场改革，时任副处长，配合冯淑萍处长研究起草了行业会计制度的种类，我负责分工负责整合商品流通行业的会计制度，涉及商业、粮食、物资、外贸、供销社、新华书店等11个部门。为了统一思想，我曾经挨个部门跑，上门与对方沟通。有一次，在新华书店开座谈会时，一位老会计师说，新华书店从建国之后就一直有这个会计制度，一下子取消从感情上讲确实有些接受不了，但自己是共产党员，服从改革的统一要求。听了以后，我真有种想掉泪的感觉。

　　考试：会计人的希望之门

　　“考试这个问题很重要！”这是我反复强调的话。“我国会计人才建设，离不开考试制度的改革。”

　　一是会计专业技术资格考试。1990年初，财政部、人事部决定改革会计专业职务评审制度，实行会计专业技术资格考试制度。1992年3月，财政部、人事部联合颁发了《会计专业技术资格考试暂行规定》及其《实施办法》，决定从当年8月1日起，除高级会计师仍实行评审制度(2007年改为考评结合制度)外，对初中级会计专业技术资格实行全国统一考试制度。截至目前，全国取得初级会计专业技术资格的234万人，中级会计专业技术资格的116万人，高级会计师超过8万人。改革的成效是非常明显的。

　　二是注册会计师资格考试。我国注册会计师制度恢复之初，注册会计师实行考核认定。1987年，财政部制定了《注册会计师考试、考核办法》，规定注册会计师资格可以通过考核或考试两种方式取得。1991年，财政部举办了第一次注册会计师全国统一考试。自1993年开始，每年举办一次注册会计师全国统一考试。截至2007年年底，共约有14万人取得全科合格证。这项改革有效推动了注册会计师行业人才的发展。

　　脱钩改制：注会行业的冲击波

　　我国会计师事务所自1980年代初复建后，到了1990年代已经有较大发展。“两则两制”的实施，使注册会计师审计的范围大大扩展，审计对象由1980年代的三资企业，扩展到了1990年代股份制企业和所有的国有企业，促进了注册会计师行业的发展。

　　随着会计师事务所数量不断扩大，注会行业也呈现出良莠不齐的状况。1997年亚洲金融危机后，资本市场做假账现象时有发生。一些会计师事务所卷入假账弊案，引起了监管层的关注。尤其是“琼民源”事件，直接推动了注会行业的改革——脱钩改制。

　　1998年起，以执行证券相关业务会计师事务所为突破口，启动脱钩改制工作。1999年12月31日，会计师事务所脱钩改制工作如期完成。全国6045家会计师(审计师)事务所中，完成脱钩改制工作的有4952家，占总数的81.92%。未按规定完成脱钩改制的422家事务所已分别予以撤销、停止执业处理。

　　尽管当时有些人思想一下子没法适应，但改革仍进行得很彻底。从此，注册会计师行业的独立性有了体制上的保证，进入良性发展的轨道，截至2007年年底，全国共有会计师事务所6564家，执业注册会计师80431人。

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