企业内控文化氛围是内控机制持续有效运行的前提，是化解内部人操作风险、道德风险的重要保障，是强化高管层实施力度的重要驱动力

　　文/陈德球

　　防范舞弊一直是内部控制最基本的职能，但传统的企业内部控制仅仅是企业管理的一种制度和方法，并没有将其提升到企业文化的高度，没有将其作为员工的思想理念、遵守的契约和企业精神贯彻、执行下去，从而影响了内部控制作用的发挥。

　　人力资本作为企业最活跃的因素，具有两面性：人既是企业经营发展的积极推动者，也是企业经营发展的破坏者。为了合理规避人力资本对企业发展的破坏程度，企业在发展过程中制定了各种内控方面的规章制度，这是对企业员工的硬性规定，即内控机制的“硬约束”。

　　但是，任何严格的规章制度都潜在隐含着一个前提条件，即公司员工是可靠的、尽责的。然而，在企业内部的组织结构和管理层次之间，存在着自上而下和自下而上的信息不对称性。这种信息不对称一方面使得企业员工在其所在的岗位上尽心尽责的忠诚度会降低，另一方面使得“理性”员工（指经济学中的理性人，即假设人会选择对自己有利的一面）有了选择“机会成本”的空间。

　　因此，员工一旦作出“机会成本”的选择，那么，内控制度就形同虚设，内控机制的“硬约束”失灵。而在员工面临“硬约束”失灵时，如果企业内部有着良好的内控文化氛围，员工对本企业的内控文化有着强烈的认同感，即使在信息不对称的情况下，企业员工的行为和意识都会受到一定内控文化的约束，即内控机制的“软约束”。员工选择“机会成本”的概率就会降低。员工对企业内控文化认同感越强烈，内控失效发生的概率就会越小，甚至在很大程度上就可以完全避免。

　　先进的内控文化是建立内部控制长效机制的本质需求。内控文化是企业在现代市场经济条件下的核心竞争力的重要内容，是公司利益相关者之间形成一种在内部控制上的共识和价值取向，是内控实施主体在长期的内控实践活动中逐步形成并被共同认可、遵循，带有价值取向的因素综合。内控文化能够将内控参与者与内控所要实现的目标紧密联系在一起，增强每位内控参与者的归属感和团队感。

　　作为企业文化的重要组成部分，内控文化是整个企业内控体系的基石。培育和弘扬企业内控文化，夯实内控建设的基础，保证内部控制各项目标的实现，这既是企业内控体系建设的内在要求，也是健全企业内控体系的必由之路。隐性的企业文化和显性的企业内控制度的有机结合，能增强员工对企业的凝聚力和认同感，提高对内控制度的执行力度，从而达到完善企业内控，提升企业经营管理水平的目的。

　　对我国企业而言，在内部控制文化建设过程中，首先需要构建内控环境文化，狠抓公司的组织文化认同感。内部控制是通过与企业的管理体系有机整合发挥其作用的，如何确保内控实施能够成功？关键因素在于企业最高领导层实施内部控制的整体思路与对内部控制体系的正确定位。因此，内控环境的优化关键在领导，要从高层做起。

　　内部控制作为企业一种自我调节、履行自主性治理的内在机制，不仅要加强内部控制标准体系的建设和实施，还需要注意营造和培育企业内部控制文化建设。如果不能解决企业利益相关者的思想问题，不能基于企业实际建立一套普遍被接受的内控文化，内部控制体系的根基就不会牢固。只有企业建立了内控文化，企业的管理层才能积极参与，这种有形的资产才能转化为无形的资产，全面提升企业竞争力。

　　因此，企业内控文化氛围是企业内控机制持续有效运行的前提，是化解内部人操作风险、道德风险的重要保障，是强化高管层实施力度的重要驱动力。如何发挥企业内控文化的特有功能，完善内控机制，亟待引起国内企业家的关注。