当月新税法速递

　　文/盛立中

　　-财政部国税总局

　　债权性投资利息支出税前扣除标准出台

　　接受关联方债权性投资与其权益性投资比例，金融企业不超过20%，其他企业不超过50%，在此标准范围内企业实际支付给关联方的利息支出准予扣除。企业如果能够按照规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

　　点评：此项规定的出台意在防范关联企业之间的非理性“节税”冲动。企业资本由权益性资本和债务性资本组成，如果后者占整个资本的比例过大，通常被视为有资本弱化倾向。债权性投资是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。由于企业为借债负担的利息一般被允许税前扣除，因此资本弱化将相应减少应纳税所得额。资本弱化是纳税筹划的一项重要内容，其主要做法就是从资金来源结构上下手，人为加大借入资金比例。应该注意的是，企业间没有关联关系的借贷行为不适用上述政策。如果企业同时从事金融业务和非金融业务，应按照合理方法对利息支出单独分开计算。新的规定还特别强调“企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税”。

　　财政部国税总局

　　明确非居民企业征收所得税费用扣除标准

　　根据《企业所得税法》第十九条及《实施条例》第一百零三条的规定，在对非居民企业取得《企业所得税法》第三条第三款规定的所得计算征收企业所得税时，不得扣除上述条款规定以外的其他税费支出。本规定自2008年1月1日起执行。

　　点评：规定意在规范非居民企业在中国境内取得应税收入时任意扩大费用扣除的行为。比如说，非居民企业在转让专有技术时，通常会提供相应的技术服务和人员培训，而且价格没有什么标准。如果不将上述费用纳入技术转让费总额，纳税人往往通过加大技术服务费和人员培训费“省税”。上述规定所涉及的税法条款主要有：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。价款是指合同约定的价格金额，价外费用是指除了合同约定的价款以外，为了实现合约目的而发生的其他费用。按照规定，非居民企业取得适用源泉扣缴方式征税的所得，适用税率为20%，并减半征收(有效税率为10%)。其中，下列所得可以免征企业所得税：外国政府给中国政府贷款取得的利息所得；国际金融组织给中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；经国务院批准的其他所得。

　　国税总局

　　明确企业处置资产中的“视同销售”行为

　　企业发生处置资产行为，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。主要包括将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途。如果企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。主要包括将资产用于市场推广或销售、用于交际应酬、用于职工奖励或福利、用于股息分配、用于对外捐赠、其他改变资产所有权属的用途。

　　点评：上述通知精神是对企业处置资产“视同销售”行为在一些特别情况下的进一步细化。根据相关规定，凡是企业处置资产属于按规定视同销售确定收入的，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

　　 财政部国税总局

　　上调部分矿产品资源税税额标准

　　2008年10月1日起，硅藻土、玉石按20元/吨，磷矿石按15元/吨，膨润土、沸石、珍珠岩按10元/吨的税额标准征收资源税。

　　点评：属于地方税种的资源税开征始自1993年。在此之前，玉石、膨润土按5元/吨，磷矿石、沸石等按3元/吨的税额标准征收资源税。此次调整上述矿产品的资源税税额意在扭转我国矿物资源市场价格扭曲现象。现阶段部分矿产品资源税税额的调整固然非以环境保护为目标，但是环保的“创可贴”式作用还是有的。2007年8月1日，我国曾对铅锌矿石、铜矿石和钨矿石三种矿产品资源税适用税额标准进行了调整，上调幅度高达300%~1500%。资源税税额标准的提高，尽管对相关采矿企业的影响不至于伤筋动骨，但采矿成本增加是毫无疑问的。具体到增加的成本能否向下游企业转移，与整个外围市场的景气度相关，实际上更涉及一个复杂的税负转嫁过程。下一步企业应该关注的重点是，在目前的经济大环境下，资源税改革方案的出台时机，以便及早布局。

　　 国税总局

　　下调代开货物运输业发票企业所得税预征率

　　从2008年1月1日起，代开货物运输业发票的企业，按开票金额的2.5%预征企业所得税。

　　点评：与新企业所得税税率降低相吻合，此次代开货物运输业发票的企业预征企业所得税下调了0.8个百分点。此项政策始自2004年7月，当时的规定是，凡按代开票纳税人管理的所有单位和个人，在代开货物运输业发票时一律按开票金额的3.3%预征所得税(包括个人所得税)，预征的所得税年终时进行清算(实行核定征收企业所得税办法的除外)。增值税一般纳税人取得的货物运输业发票，可以在自发票开具日90天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。

　　财政部国税总局

　　储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税

　　从2008年10月9日起，暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税。

　　点评：利息税在我国税系里面的优势很大：一是税源可控，二是征收简便，三是成本低。至于“调节收入差距”的功能，充其量只是一个美丽的借口而已。暂免征收利息税大约能够影响到居民可支配性收入100亿元左右。

　　-财政部国税总局

　　提高部分商品出口退税率

　　经国务院批准，自2008年11月1日起，将部分纺织品、服装、玩具出口退税率提高到14%；将日用及艺术陶瓷出口退税率提高到11%；将部分塑料制品出口退税率提高到9%；将部分家具出口退税率提高到11%和13%。另外，艾滋病药物、基因重组人胰岛素冻干粉、黄胶原、钢化安全玻璃、电容器用钽丝、船用锚链、缝纫机、风扇、数控机床硬质合金刀、部分书籍、笔记本等商品的出口退税率也将分别提高9%、11%和13%。

　　点评：此次出口退税调整共涉及3486项商品，大约占海关税则中全部商品总数的25.8%。提高出口退税率是我国政府意欲已决的刺激经济计划的一部分，未来有望继续有新经济政策出台。

　　一个完善的内控架构，不仅需要符合相关法律法规的要求，更重要的是要从自身的实际情况出发，充分考虑到效率、成本以及实际操作中的若干特性。探索出最适合自己的体系来。只有最适合自己的，才是最好的。