你准备好编制新会计准则下第一份年报了吗(2)

　　同一控制下的企业合并

　　新会计准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。大集团涉及更多的可能是同一控制下的企业合并，从而引发了以下两个问题：

　　首先是同一控制的认定问题。

　　根据企业合并准则应用指南的相关规定，适用同一控制企业合并的一个条件是“控制并非暂时性”，即参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一或相同的多方最终控制，其中“较长的时间”通常指1年以上(含1年)，同一控制下企业合并的判断,应当遵循实质重于形式要求。

　　其次是股权买卖交易定价问题。

　　企业合并准则规定，对于同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本公积，资本公积不足冲减的,调整留存收益。

　　集团公司在进行战略调整，尤其是将其下属非上市公司股权注入上市公司时，应当充分考虑同一控制下的企业合并的会计处理政策，本着公平公正的原则，确定股权买卖交易价格。

　　合并财务报表

　　新会计准则在合并财务报表的合并范围及对合营企业长期股权投资的处理等方面，与现行会计准则相比，发生了显著的变化。

　　首先是合并财务报表合并范围的确定问题。

　　按照新会计准则的要求，合并范围需要对是否能够控制被投资企业进行判断。根据合并财务报表准则的要求，母公司在2007年处置的一些子公司，编制合并资产负债表时，应当将其纳入合并范围，调整合并资产负债表的期初数，并且将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润及现金流量分别纳入合并利润表及合并现金流量表，同时，对比较报表进行重述。

　　其次是对合营企业长期股权投资的处理问题。

　　新会计准则的要求对某些共同控制众多合营企业的国企产生了极大影响。比例合并法变更为权益法核算，虽然合并财务报表的净资产没有变化，但是收入规模、利润总额等指标与上年同期相比可能会大幅下降，为了正确解释导致这些变化的原因，企业应当做好比较合并财务报表的重述工作，在2007年年报中充分披露该会计政策变化给企业带来的影响。

　　各企业的2007年年报编制工作都在紧锣密鼓地进行，除了本文涉及的长期股权投资及合并报表领域中的若干会计问题外，企业在执行新会计准则编制财务报告的过程中，可能还会遇到公允价值计量、金融资产分类等诸多难题，在如此短的时间内解决所有这些问题，对企业来说无疑是一项浩大工程。

　　我们相信，在国资主管部门的关怀下、在企业主管领导及全体财会人员的努力下，我们的国企一定能够克服重重困难，顺利实现新旧会计准则的转换。