你准备好编制新会计准则下第一份年报了吗

　　p40 德勤视点

　　【编者的话】

　　新会计准则的颁布及实施是我国会计史上的一次重大变革，一系列全新概念增加了准则执行的复杂性与难度。

　　本期德勤视点的主题即为国企在新会计准则下编制年报应注意的问题。德勤专家着眼于长期股权投资及合并报表领域，就对子公司长期股权投资的核算、对联营企业及合营企业长期股权投资的投资损益的确认、同一控制下的企业合并、合并财务报表等问题进行探讨，希望能给已经执行和即将执行新会计准则的国有企业提供一些借鉴。

　　国企，你准备好了吗

　　——编制新会计准则下第一份年报

　　王立娟/文

　　日前，在中国证监会召开的上市公司财务工作视频会议上，首席会计师周忠惠指出，上市公司执行新会计准则中存在的会计问题主要体现在会计计量、会计估计、资产负债的分类以及合并报表相关问题等4个方面。各企业的2007年年报编制工作正在紧锣密鼓地进行，本文便是着眼于长期股权投资及合并报表领域，就一些重点问题进行分析并提出建议。

　　子公司长期股权投资的核算

　　新会计准则颁布后，财政部随后又出台了准则应用指南、专家意见及解释公告等系列规章。根据这些规章，对子公司长期股权投资由权益法变为成本法核算,并进行追溯调整。这一会计政策变更,从母公司角度来看，主要带来以下两个问题：

　　首先，追溯调整后对母公司留存收益的影响。

　　在进行成本法核算追溯调整时，对于母公司利润分配金额超过子公司的现金分配的超分配的投资收益部分，无法追溯调整，因此，调整后母公司首次执行日留存收益可能出现负数。为了向现有股东清晰传达这一会计事项，企业应当在其2007年年报中充分披露该会计政策变更的影响。

　　其次，母公司对利润分配政策的调整。

　　对子公司的长期股权投资采用成本法核算，子公司宣告分派现金股利或利润时，母公司才能确认当期投资收益，进而影响母公司当期利润分配方案。由于子公司利润分配方案需要经过股东会(股东大会)审批，而股东会通常在年后举行。根据资产负债表日后事项准则，资产负债表日后子公司利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不作为日后调整事项入账。因此，母公司在制定利润分配政策时，必须考虑上述时间及程序问题。

　　联营企业及合营企业长期股权投资的投资损益确认

　　企业在确认投资损益时，应当重点关注以下3个问题：

　　首先，以公允价值为基础对被投资单位净损益进行调整。

　　新会计准则要求，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资单位不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。做上述净损益调整，投资企业应当建立取得投资日时对被投资单位各项可辨认资产的公允价值备查账簿，在调整过程中应当把握好重要性原则，并充分考虑到该调整事项的工作量。

　　其次，与联营企业及合营企业发生的内部交易损益的抵销。

　　解释公告要求，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益；投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。解释公告没有对如何进行内部抵销做进一步的说明，可参考国际财务报告准则的做法。

　　第三，首次执行日前已持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资借差的摊销。

　　解释公告要求，投资企业对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资差额借方差额，应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认投资损益。