投资审计风险防范初探(07-7-19)

　　建设项目往往投资大、周期长、过程复杂、涉及面广并且造价结果不确定，决定其审计具有专业技术性强、方法复杂、内容广泛和要求高等特征，相应也决定其风险客观存在并且风险较大。如何做好建设项目审计风险的防范，降低风险至最低水平，是能否提高投资审计质量的关键因素。一、投资审计风险的表现形式1、审计法律地位导致的审计风险。一是建设项目审计的法律依据不够权威，《审计法》及《审计法实施条例》只是粗略地规定审计机关有权对建设项目进行审计，只有审计署《政府投资项目审计管理办法》第十条对此作了较为详细的规定。目前审计机关主要是对竣工决算进行审计并侧重于造价的真实性审计，该《办法》作为部门规章，其法律效力与《合同法》相差甚远，加之地方审判机关一些审判人员的错误理解，以致于投资审计诉讼案件几乎占了审计机关的全部诉讼案件。且一旦诉讼，审计机关很少会胜诉。随着这类案件的不断披露，审计机关感到步履维艰，风险很大，尤其是对甲、乙双方已办结算或已经中介结构审核并经甲、乙双方签字认可后审计部门再进行审计的。二是投资审计涉及的行业规定复杂，审计往往以各行各业的法规、制度、标准和经济技术指标为依据，而各行业因其自身的特点，不同的规定之间有可能存在差异和矛盾。如对重庆市万州区滨江路路基工程审计，可以使用市政定额，也可以使用水工定额，两者存在不小的差异，在具体审计操作中不好界定，由此存在一定的审计风险。2、审计技术与方法形成的审计风险。现在审计所采用的程序本身就允许存在以一定的审计风险为必要的前提，尤其是投资审计，全过程贯穿计量审计或者分析性复核，计量必然存在误差，大量的分析性复核又会产生分析性复核认知的风险。同时，由于审计工作常采取抽样审计，抽取的样本不可能绝对百分之百的准确代表总体，抽样结果和推断总体总会存在偏差，从而带来不可避免的审计风险。3、被审计单位潜在的审计风险。一是被审计单位在建设项目工程管理上不规范，建设项目前期论证决策不够充分和科学，但却以审计机关无权或难以评价的地方政府文件的形式做出决定。二是被审计单位内控制度不健全，建设过程中的招投标与合同签订不很规范，甚至合同的某些条款与实际情况或与定额文件不符，但却以“合法”的合同形式确定下来。三是被审计单位因为不了解审计产生抵触情绪或者本身有问题不予配合，不及时完整地提供资料，使审计工作在缺乏全面了解的基础上不能揭示被审计单位的问题或作出错误的判断而存在的潜在审计风险。四是由于涉及项目建设的施工单位多数抱有侥幸心理，尽可能多报价，以获取额外收益，个别项目审减率达50%以上或更高，这也会带来很大审计风险。4、审计人员引发的审计风险。一是投资审计要求审计人员有丰富的工作经验和职业素质及判断能力，能保持必要的技术和职业关注，如果审计人员经验不够或者责任心稍差，在审计过程中敷衍了事，就发现不了应发现的问题。二是由于激励约束机制不健全，个别审计人员受种种利害关系的影响，不能坚持原则或故意不认真履行审计职责，致使违规、违纪行为或有关事项的真实状况没有被完全揭示出来，从而给审计工作带来很大风险。三是对外聘中介机构和外聘专业人员不能有效控制带来的风险，这类风险在目前区县审计机关投资审计力量普遍较弱的情况下还很突出。二、投资审计风险的防范控制措施1、进一步明确和强化投资审计法律地位。要争取地方政府的重视和支持，以地方政府名义出台关于国家建设项目审计的具体实施意见，在意见中进一步明确审计机关对本行政区域内国家建设项目审计监督权力，凡纳入审计机关年度审计计划的项目，财政部门不再安排中介机构审核，建设单位也不能自行委托中介机构审核，建设单位在与施工单位签订的工程合同中必须载明以审计机关审计定价作为结算依据的内容。同时，加强与地方审判机关的沟通，这样尽可能解决因法律不配套导致的审计风险。2、加强审计全过程的质量控制。首先，从接受审计任务开始即要注意审计风险的防范，要判断纳入审计范围内的建设项目是否具备审计条件，按照被审计对象所处的环境、审计报告使用者的范围和要求以及审计成本考虑确定可接受的审计风险。其次，作好充分的审前调查工作，熟悉摸透建设项目所涉及行业的法律法规、外部环境及专业技术标准和规范等，通过多种渠道、多方面掌握涉及该项目的建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位的资讯情况，制定切实可行、操作性强的审计实施方案，把握好审计工作的重点和工作突破口。同时，加强审计现场质量控制，尤其是造价审计，要尽可能采用相关造价审核软件，减少手工误差，严格执行复核制度，以减少审计技术和方法带来的审计风险。3、严格执行提供资料的承诺制。明确审计权限和被审计单位的责任，减少被审计单位有意提供虚假或不完整资料的可能性。认真开展风险评估，研究探索先进的审计技术和方法，将审计的工作重点放在项目内控风险较大的部分，多渠道进行审计取证，尽可能降低被审计单位潜在的审计风险。4、配强配齐投资审计力量和必备的审计工具。根据专业工作需要，建立一支责任心强、专业素质高的审计队伍，进一步完善投资审计质量控制规范，强化审计人员过错责任追究制和培训学习考核制度，尤其要加强对外聘中介机构、外聘专业人员的管理，对其受托的审计事项从人员组成、审计计划、重大问题协商处理、审计定案等环节进行审计质量控制，努力化解审计人员引发的审计风险。（作者：重庆市万州区审计局 吴明忠）

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