浅谈对工业企业技术改造投资效益的审计(06-6-5)

　　技改是国有工业企业永恒的主题。国有工业企业的生产设备技术更新改造投资（以下称技改投资），是促进国有企业技术进步，提高综合竞争能力，增强企业持续发展能力的关键所在。其重要性不言而喻。

　　但是，国有工业企业如何选准技改项目去投资？使技改投资项目实现经济效益最大化，能源消耗量最小化，却是当前每个国有工业企业面临的一大难题。业内有关专家指出， 近年来国内不少企业的技改投资决策失误，都是背离实事求是、监督把关不到位所造成的。有些技改投资不但没给企业带来应有的效益，反而使企业增添了一个扛不动的“大包袱”。

　　特别是国有工业企业，出了问题好像谁都有责任，又谁都没有责任。认为“学费”由国家去交，潜亏需企业负担，问题逐年积累。这些问题严重地制约了国有企业的持续发展，阻碍了国家的经济建设，与构建

和谐社会的目标不相谐调。

　　目前，对国有工业企业效益审计的路子正在探讨和摸索中。而这其中的“技改投资效益”审计，更是一个具有涉及的内容多、界定的标准复杂、考核期限长的效益审计项目。要求审计人员自身的素质要高、了解的相关知识要多，需要介入的领域要广。具体实施审计的程序、重点和方法，都必须要针对技改投资的特点，进行切实可行的审计，实施科学合理的评价。

　　一、要明确对国有工业企业技改投资效益审计的特点。

　　做好任何一件事情，开展好每一项工作，都必须要了解其固有的特点，寻找出有的放矢的方法。技改投资效益审计与其它审计项目相比，其特点有三。

　　一是审计的会计年限具有动态性。由于每项技改投资项目从立项审批到工程建设，从投入生产到达产收益。都需要在两年以上的时间内完成。因此，考核一个技改投资项目的可行性必须要在其实施期内界定，评价其投入产出的效益性必然要在其收益实现期内考量。特别是增加的产量、实现的收入、创造的收益、消耗的能源，都要将各年度的静态指标，在动态发展的情况下进行比较，才能判断出技改投资的效益性。

　　二是审计运用的方法具有广泛性。技改投资效益审计方法的选择，不再拘泥于传统的财务收支审计方法。凡是有利于技改投资效益审计的方法，都尽量纳入到效益审计的方法体系中。如其他学科或政府部门使用的评价、调查、研究等方法都可以在技改投资效益审计中使用。

　　三是审计评价的指标具有相对性。在技改投资效益审计中，多采用相对性的数字指标，进行横向分析和纵向综合对比，多角度展现技改投资在主业资产中所占的比重，实现的产量与产能的距离，创造的收入对全部生产经营的拉动因素，并以能耗单位指标的历年比较，来考查其相对变化的趋势。

　　二、要选准对国有工业企业技改投资效益审计的重点。

　　俗语说的好：重点突出思路清，事半功倍成效明。技改投资效益审计，涉及的内容多，需要界定的因素广泛。关键是要在财务收支真实性的基础上，重点要对企业技改投资效益起决定作用的实施程序和重点内容要思路清楚，方向明确。

　　一是对投资决策环节的审计。主要审计立项是否规范、科学，重点审查项目审批是否严格遵守程序、论证是否充分、可行性研究是否切实可行。要关注企业领导有无违规搞“政绩工程”、“形象工程”的行为，是否建立了企业完善的决策责任机制。

　　二是对投资使用环节的审计。主要审计建设资金安排和管理情况，看建设资金筹集是否及时到位。重点揭示项目建设管理中存在的问题，评价项目的投资效益，规范招投标程序，促进建设单位内控制度建设，防止国有资产的“合法”流失。

　　三是对经济效益实现环节的审计。主要审计资产的增值规模，设计产能的实现情况，产量和收入的增加幅度，税收和利润的增长速度。并将这些数据通过基期与报告期的对比，界定增长的幅度与投资规模的相随共增性。通过实际经济效益和设计经济效益的对比分析，评价技改投资的效益性。从中找出资产利用的效率程度、技改项目未达产的原因，投资效益与技改投资规模不同步的的问题所在。

　　四是对节能降耗技术经济指标的审计。主要审计技改项目单位产品、万元产值能耗指标设计标准的前瞻性，投产后实现的真实性（如单位产品的综合能耗、可比能耗，万元产值耗千克标煤、耗立方米新水等）。并通过对各年度实际发展指标的变化趋势，与技改投资规模进行对比分析，确认技改投资的效益性。并把实际指标与国内同行业指标进行对比，进一步找出节能的空间，降耗的有效途径。以评价技改投资项目的效益程度。

　　五是对“三废”排放指标的审计。对此环节的审计，主要是以社会效益评价企业的责任意识，以“绿色效益”定位审计的职责意识。审计中，要以技改项目的环境功能设计标准为切入点，审查竣工达产项目的环评指标，考核“废水”处理的达标程度、“废气”的脱硫量、“废渣”的循环经济利用比例等。监督企业的技改投资既要增“效”，也要确保增加的效益增“绿”。

　　三、要选好对国有工业企业技改投资效益审计的方法。

　　审计方法是完成审计任务的重要手段，我国审计经过二十多年实践，已形成了一些行之有效的审计方法。但随着审计范围和环境的变化，对审计方法提出了更高的要求。要求的手段更加具体，操作更加高效，反映更加全面。对国有工业企业的技改投资效益审计，其技术方法在于，如何审定和运用的各种财务数据？怎样收集和掌握的相关行业信息？采取什么形式分析和判断实现的效益？在审计中应针对技改投资效益审计的特点和重点，选择切实可行的方法，来达到对技改效益审计的目的。

　　（一）现场审计调查法。即根据审计目标，就技改投资的专门问题，向被审计单位相关部门和人员，进行询问、查档和综合分析的一种审计方法。现场审计调查法主要应用于对大型企业在一定时期内技改投资效益的审计。进行审计调查，应先制定调查计划，明确调查的目的、内容，选定调查对象，并拟出详细调查提纲。然后，审计人员进行分工调查，做好记录，重要的应取得书面材料作为审计证据；最后将所获取的各项资料加以综合整理，去粗取精，去伪存真，经过认真分析研究后，发现技改投资的问题项目，找出影响效益实现的薄弱点。

　　（二）项目规模调查表法。项目规模调查表法是根据审计工作的要求事先拟好需要了解的问题，设计好调查表格，由被审计单位如实填报，从而了解一定期限内技改投资规模的方法。这是技改投资效益审计搜集审计信息的一种重要方法。调查表的设计应根据技改投资项目的实际，确定调查表的要素。围绕效益审计的目标，审计调查表的设计必须深思熟虑，既注重其必要性、可行性、也要关注其准确性和艺术性。具体如图表一样式可做参考：

　　（图表一）

　　集团公司“十五”以来技改投资项目审计调查表

　　序号

　　工程审批

　　资金规模

　　预期回报

　　备 注

　　投资项目名称

　　项目单位

　　初始投资时间

　　批准文号

　　预期投产 时间

　　资金来源

　　投资主体

　　预算 投资 总额

　　预 计 回收期

　　预计年 产 量

　　预计每年实现收益额

　　1

　　2

　　┋

　　┇

　　可计项目累计

　　（三）实施流程图分析法。即用各种符号将企业在一定时期内（如“十五”时期）的项目立项、决策论证、报审批复、施工建设、竣工试产和投资决算的程序，绘制成一张工作流程图的方法。用于反映技改投资项目在各个部门的联系和经过的每个环节。以便于审计针对的目标清楚，流程清晰，审查被审单位组织机构是否健全，分工是否明确，内控是否有效的主要方法。

　　（四）发展趋势图示对比法。即将被审计的国有工业企业在一定时期（技改投产期至达产期）内的投资规模、产量变化、收入总额和利税总额的期初值与期末值进行对比分析方法，来审查企业技改投资效益的实现情况，节能降耗的成效情况。并从其发展的趋势、增长（降低）的幅度中，找出存在问题的因素所在。具体有以下图表二、三样式可做参据：

　　（图表二）

　　

　　（图表三）

　　

　　总之，国有工业企业的技改投资效益审计，是对企业的决策过程、管理活动、生产流程和财务核算进行独立的、客观的、综合的、建设性的审查与评价。从而为企业提供准确信息，规避风险；保证企业的各项活动运行在正确轨道上；维护国有资产保值增值，防止国有资产流失；按照现代管理模式对企业进行进行审计监督，使企业走上持续发展的健康轨道，以达到对国有工业企业技改效益审计“有效审计”的目的。（作者：审计署驻沈阳特派员办事处栾桂峰）

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