中行经过IFRS转换财报 2004年末减值45.96亿元

　　本报记者 李利明 北京报道

　　中行率先实现了财务报告的国际化。

　　9月12日，中行新闻发言人王兆文披露，其按照国际财务报告准则(IFRS)进行的2002—2004年年报转换工作已经完成，并得到普华永道的“无保留意见”认可。

　　在消除了七项差异之后，2004年中行的所有者权益是2007.55亿元，比按照国内会计准则计算减少了45.96亿元，这正是苏格兰皇家银行所认可的中行所有者权益248亿美元折合的人民币金额。

　　对于打算在海外上市的国有银行而言，进行财务报告的转换是一项必修的功课。建行、工行和农行都在修这门功课。

　　中国会计准则接轨国际已经是大势所趋，由于海外上市，以中行为代表的国有银行走在了前面。

　　七项差异

　　目前在中国银行业界存在着一个奇怪的现象：都是国内的银行，却在使用着不同的会计制度。两种不同的会计制度——《金融企业会计制度(1993年版)》(93制度)和《金融企业会计制度(2001年版)》(01制度)在同时运行。

　　截止到2003年，四大国有银行所采用的都是93制度。2004年，财务重组之后的中行和建行采用了01制度，工行和农行仍然采用93制度；股份制银行中，除了中信银行、光大银行和广发行之外，其他银行都已采用了01制度。

　　据一位会计业界人士解释，93制度与01制度的主要差异体现在：按照93制度，虽然各家银行都在财务报告中列出了不良贷款的余额，但是不需要为这些不良贷款提取足够的损失准备，因此它们的利润计算有很大的随意性；而采用01制度，各家银行必须为不良贷款提取足够的损失准备，如果损失准备不足，就必须冲减相应的利润乃至资本金。因此，对于中信银行、光大银行、广发行、工行和农行来说，采用93制度，2004年分别有几十亿元到几百亿元的税后利润；但是一旦采用01制度，在足额提取损失准备之后，这几家银行将分别出现几十亿元、几百亿元乃至几千亿元的亏损。

　　按照财政部的规定，2004年是各家银行采用93制度的最后期限，从2005年起，所有银行的年报必须采用01制度。

　　与01制度相比，IFRS提出了更高的要求。

　　中行会计部有关人士向本报介绍，对于金融企业来说，01制度已基本实现与IFRS的接轨，但受到01制度制定当时诸多条件的限制，两者之间仍存在一定的差异，主要体现在债券投资、衍生金融工具、贷款、所得税、固定资产、合并会计报表、财务风险管理信息等七个方面。

　　安永中国业务开拓总经理李港卫告诉本报，2003年末至2004年，国际财务报告准则(IFRS)和香港财务报告准则(HKFRS)都发生了重大变化。安永全球金融服务部合伙人杨振辉也向本报介绍，处理金融工具的国际会计准则也发生了较大的变化。新的国际会计准则第32和39号《金融工具》是处理金融工具的全面准则。按照这两个会计准则，所有金融资产和金融负债，包括金融衍生工具，都需要在资产负债表上确认；并且广泛采用公允价值作为计量基础，为交易而持有以及其他指定的金融工具的公允价值变动，都要计入利润表。

　　杨振辉称，这种计量基础的改变将会增加金融机构的盈利波动性，对于银行的净资产和净利润状况产生较大影响。

　　按照证监会的规定，已经上市的五家银行在按照01制度编制年报的同时，还需要按照IFRS进行调整。但是五家上市银行2004年年报的IFRS转换还没有涉及新的国际会计准则第32和39号《金融工具》的内容，而中行则按照这些最新的内容进行了IFRS的转换，走在了各家银行的前面。

　　减值45.96亿元

　　王兆文指出，经过IFRS转换，中行2004年末的所有者权益为2007.55亿元。这要比01制度下的2053.51亿元减少了45.96亿元。

　　据中行会计部有关人士介绍，调整包括几个方面：根据IFRS，一旦企业选用了成本法来核算固定资产，就不允许再对固定资产进行重新估值，因此，中行对2003年股份制改造过程中确认的评估增值进行了冲回处理。

　　根据IFRS，投资物业按照公允价值计量，而中国准则要求对投资物业按成本计量，因此，对投资物业的公允价值和成本之间的差异进行了调整。

　　根据IFRS，中行持有的不构成重大影响的股权投资被重分类到可供出售

证券，并按公允价值进行后续计量，但在中国准则下，这部分股权投资按摊余成本计量。

　　此外，根据IFRS，与交易性活动无关的贵金属应以成本计量，但在中国准则下，所有的贵金属按市价计量等等。

　　综合这些因素，中行2004年末的所有者权益是2007.55亿元，进行IFRS转换影响中行的所有者权益减少45.96亿元。

　　对于国有银行的境外战略投资者而言，它们更关注的是国有银行以IFRS为基础确定的净资产情况。8月18日，苏格兰皇家银行在参股中行的新闻稿中称“中行的净资产是248亿美元”。按照当时的

汇率，正好折合2007.55亿元。

　　中行会计部有关人士向本报透露，中行持有超过一万亿元的债券投资，准则的差异将给报表转换带来很大的挑战。因此，在转换之初，中行就向财政部申请参照国际同业的做法对债券进行四分类处理。在财政部的支持下，中行根据批复，将债券资产划分为损益类、可供出售类、持有到期类、贷款及应收款类，对前两类债券按照公允价值进行后续计量，对后两类按照实际收益率以摊余成本进行后续计量。

　　近年来，无论从规模，还是从业务品种来看，中行的外汇衍生业务发展都非常迅速。虽然目前财政部尚未对衍生金融产品规定明确的会计处理办法，但中行本着真实、客观反映衍生金融产品损益的原则，参照IFRS，按公允价值确认和计量衍生金融产品。

　　“这些前期准备工作为中行进行IFRS转换打下了良好的制度基础。”中行的这位人士指出。

　　海外上市必修

　　并非只有中行在进行年报的IFRS转换，其他国有银行也在进行着相同的工作。

　　建行年报的IFRS转换正在紧张进行之中，建行必须赶在向香港联交所递交上市材料之前完成这项工作。

　　工行财务重组完成之后，新闻发言人王珍军称，工行正在按照01制度和国际会计准则，制定新的财务会计制度，逐步推进财务会计制度的转换。

　　今年7月，农行选定由普华永道中天会计师事务所，对农行的四家分行进行外部审计试点。这次外部审计试点工作就是对试点行按01制度和IFRS编制的2004年报分别进行审计。

　　据王兆文介绍，IFRS是公司财务报告的“国际语言”，采用IFRS是与国际接轨的基本条件。在不同的会计基础上，国内银行难以与国外银行进行比较与对话。因此，对于引进境外战略投资者和海外上市的国有银行来说，进行IFRS的转换工作是必然要求。

　　李港卫介绍说，按照香港联交所的规定，在香港市场首次公开募股申报的财务报告，所有报告期间(申报期间)的财务信息应采用统一的会计准则和政策。如果申报期间中某一年度或期间属于今年1月1日及其以后开始的财务期间，就应按照包括新准则编制该年度或期间的财务报告，以往三个年度也需按新准则调整编报财务报告。

　　准备近期在香港上市的建行和中行，按照IFRS进行2002-2004年年报的转换是一门必修课。

　　中国的会计制度接轨国际被认为是大势所趋。9月6日，在中日韩三国会计准则制定机构会议上，财政部部长助理、中国会计准则委员会秘书长王军如表示，“中国认为，在世界经济全球化和

中国经济日益融入世界经济体系的背景下，会计国际趋同是大势所趋、潮流所向。”

　　王军称，今年年底或明年年初，一个包括1项基本准则和40多项具体会计准则在内的、与IFRS充分协调的中国会计准则体系即将建立。其中，与金融工具有关的金融资产确认与计量、金融资产转移、套期保值和金融工具的列报与披露等数项会计准则征求意见稿也已起草完毕，并将于近期发布。

　　对于打算到海外上市的中行等国有银行来说，在会计准则与国际接轨方面走在了前面，尽管这被看作是“形势所迫”。